МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
НАКАЗ
30.12.2011 № 1873

Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи

( Із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів № 1192 від 30.12.2013 (v1192201-13) № 6 від 14.01.2020 (v0006201-20) )
Відповідно до статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (996-14) НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, схвалені Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України, що додаються.
2. Управлінню комунікацій (Прес-служба) (Косарчук В.П.) після затвердження цього наказу забезпечити його оприлюднення на офіційному веб-сайті Міністерства фінансів України в мережі Інтернет.
3. Контроль за виконанням цього наказу покласти на першого заступника Міністра Мярковського А.І.
Міністр
Ф. Ярошенко
 
ЗАТВЕРДЖЕНО
Наказ Міністерства
фінансів України
30.12.2011 № 1873

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи

I. Загальні положення

1.1. Ці Методичні рекомендації можуть застосовуватися підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами усіх форм власності (крім бюджетних установ, банків та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності), які провадять спільну діяльність без створення юридичної особи (далі - учасник/учасники) при відображенні операцій зі спільної діяльності у бухгалтерському обліку та розкритті відповідної інформації у фінансовій звітності.
( Пункт 1.1 розділу I із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 6 від 14.01.2020 (v0006201-20) )
1.2. Терміни, що наводяться у цих Методичних рекомендаціях, використовуються у значеннях, наведених у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції" (z0284-00) , затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 № 91, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 17.05.2000 за № 284/4505 (зі змінами).
1.3. Питання організації бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи (далі - спільна діяльність) розкриваються у договорі про спільну діяльність.

II. Облік спільної діяльності

2.1. Оператор спільної діяльності веде бухгалтерський облік спільної діяльності окремо від результатів власної господарської діяльності, використовуючи для цього окремі регістри бухгалтерського обліку. За даними цих регістрів оператор спільної діяльності складає окремий баланс та відповідні форми фінансової звітності спільної діяльності в порядку, встановленому положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
2.2. Активи, отримані від учасників як вклад у спільну діяльність, відображаються оператором спільної діяльності за дебетом відповідних рахунків з обліку активів та кредитом субрахунку 551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності" (якщо договір спільної діяльності укладено на строк більше, ніж один рік або безстроково) або субрахунку 6851 "Вклади до спільної діяльності" (якщо договір спільної діяльності укладено на строк менший, ніж один рік).
Оператором спільної діяльності вклад учасника у спільну діяльність трудовою участю відображається за дебетом відповідних рахунків з обліку витрат та кредитом субрахунку 551 або субрахунку 6851.
2.3. Передача учасником активів як вкладу у спільну діяльність відповідно до законодавства відображається за кредитом рахунків з обліку відповідних активів та дебетом субрахунку 1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність" (якщо договір спільної діяльності укладено на строк більше, ніж один рік або безстроково) або субрахунку 3771 "Вклад у спільну діяльність" (якщо договір спільної діяльності укладено на строк менше, ніж один рік).
Вклад учасника у спільну діяльність трудовою участю відображається за кредитом субрахунків 661 "Розрахунки за заробітною платою" у частині заробітної плати і 651 "За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування" у частині єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та дебетом субрахунку 1831 або 3771.
2.4. Амортизація основних засобів та/або нематеріальних активів, які взяті на окремий баланс спільної діяльності та використовуються виключно у такій діяльності, нараховується оператором спільної діяльності у порядку, визначеному положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, та у повному обсязі враховується при визначенні результатів спільної діяльності.
Якщо основні засоби та/або нематеріальні активи учасника (у тому числі внесені як вклад у спільну діяльність) використовуються як у власній господарській діяльності учасника, так і в спільній діяльності, то сума нарахованої амортизації розподіляється та у відповідних сумах відображається в окремому бухгалтерському обліку спільної діяльності та в бухгалтерському обліку учасника.
2.5. У разі передачі учасником як вкладу у спільну діяльність прав користування майном (основними засобами, нематеріальними активами, іншими необоротними матеріальними активами тощо), яке йому належить на праві власності або господарського відання, оператор спільної діяльності оприбутковує відповідний нематеріальний актив (права користування майном) у сумі, узгодженій учасниками. Амортизація об'єктів, права користування якими передано у спільну діяльність, відображається в бухгалтерському обліку учасника та враховується при визначенні результатів його власної господарської діяльності.
Якщо договір про спільну діяльність укладено на визначений строк, то право користування майном як нематеріальний актив амортизується оператором спільної діяльності на загальних засадах виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод та договору, а сума нарахованої амортизації відноситься на витрати спільної діяльності. Якщо договір про спільну діяльність укладено на невизначений строк, то право користування майном як нематеріальний актив в спільній діяльності не амортизується, оскільки прирівнюється до нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання.
Право користування майном як нематеріальний актив списується з окремого балансу спільної діяльності при її припиненні та/або у зв'язку з неможливістю отримання в подальшому економічних вигод від його використання.
2.6. Передача активів (надання послуг, виконання робіт) учасником до спільної діяльності, крім операцій з передачі активів (надання послуг, виконання робіт) як вкладу у спільну діяльність, відображається в порядку, передбаченому для бухгалтерського обліку розрахунків з іншими юридичними особами.
Поточні розрахунки між учасником та спільною діяльністю відображаються на субрахунках 3772 "Розрахунки по спільній діяльності" та 6852 "Розрахунки по спільній діяльності" окремо від обліку розрахунків за вкладами в спільну діяльність.
Витрати, понесені учасником на провадження власної та спільної діяльності, розподіляються між спільною і власною діяльністю пропорційно обраній базі (виготовленій продукції, годинам праці, заробітній платі, обсягу діяльності, прямим витратам, сумі доходів, отриманих від спільної діяльності, тощо).
Учасники спільної діяльності відображають господарські операції, пов'язані зі спільною діяльністю, щодо внесків, придбання і продажу активів з урахуванням такого:
якщо учасник вносить або продає активи спільній діяльності і відповідно передає значні ризики та вигоди, пов'язані з їх володінням, то у складі фінансових результатів звітного періоду відображається лише та частина прибутку (збитку), яка припадає на частку інших учасників спільної діяльності;
сума прибутку (збитку) від вкладу або продажу спільній діяльності активів, що припадає на частку учасника, включається до складу доходів (витрат) майбутніх періодів з визнанням їх прибутком (збитком) учасника лише після продажу спільною діяльністю цього активу іншим особам або в періодах амортизації одержаних чи придбаних необоротних активів. Цей актив вважається проданим у межах кількості й вартості подібних активів, реалізованих після його одержання. Учасник відображає всю суму отриманих збитків, якщо внесок або продаж свідчить про зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів;
якщо учасник придбав активи у спільної діяльності, то сума прибутку (збитку) від цієї операції, що припадає на частку учасника, відображається лише після перепродажу цих активів іншим особам або в періодах амортизації придбаних необоротних активів.
Збитки, які виникли внаслідок зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, відображаються повністю в період здійснення операції;
якщо учасником до спільної діяльності внесено права користування майном (основними засобами, нематеріальними активами, іншими необоротними матеріальними активами тощо), яке йому належить на праві власності або господарського відання, то вартість нематеріального активу, який оприбутковано спільною діяльністю внаслідок такої операції, що припадає на частку учасника у фінансовій звітності такого учасника, не відображається.
2.7. Зобов'язання, взяті учасником для провадження спільної діяльності (у тому числі на оплату праці, сплату податків, зборів, обов'язкових платежів), визнаються витратами спільної діяльності і компенсуються учаснику за рахунок спільної діяльності.
2.7.1. Витрати на оплату праці працівників учасника, які задіяні в спільній діяльності, і не є вкладом такого учасника до спільної діяльності, визнаються витратами спільної діяльності і компенсуються учаснику.
2.7.2. Якщо учасник сплачує податки, збори, обов'язкові платежі (крім податків на прибуток та додану вартість), пов'язані з провадженням спільної діяльності, то відповідні суми, компенсуються учаснику.
2.7.3. Якщо учасник сплачує податки, збори, обов'язкові платежі (крім податків на прибуток та додану вартість), пов'язані як з провадженням власної господарської діяльності, так і спільної діяльності, то сплачені суми таких податків, зборів, обов'язкових платежів в частині, що відноситься до спільної діяльності, компенсуються учаснику.
2.8. Не визнається доходами учасника компенсація, отримана (нарахована) в погашення зобов'язань, взятих учасником для здійснення спільної діяльності.
Приклад відображення в бухгалтерського обліку окремих операцій зі спільної діяльності наведено в додатку 1 до цих Методичних рекомендацій.

III. Розкриття інформації про спільну діяльність у фінансовій звітності

3.1. Кожний учасник відображає у своїй фінансовій звітності:
активи, задіяні (внесені) в спільній діяльності, які він контролює, або свою частку у спільно контрольованих активах;
зобов'язання, які він узяв для провадження цієї діяльності;
свою частку в будь-яких зобов'язаннях, узятих разом з іншими учасниками щодо цієї діяльності;
дохід або витрати, набуті в процесі спільної діяльності.
3.2. Оператор спільної діяльності подає всім учасникам окремий баланс та відповідні форми фінансової звітності спільної діяльності, а також іншу інформацію, необхідну учасникам для складання ними фінансової звітності в строки, визначені учасниками, зокрема інформацію про рух активів, придбаних (отриманих) від учасників, та про собівартість активів, придбаних учасником у спільної діяльності.
3.3. Сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються оператором спільної діяльності для складання та подання окремого балансу та відповідних форм фінансової звітності спільної діяльності визначаються в обліковій політиці, яка погоджується всіма учасниками. Якщо облікова політика учасника відрізняється від облікової політики спільної діяльності, то ця інформація наводиться у примітках до фінансової звітності такого учасника.
3.4. На підставі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності про результати власної господарської діяльності та окремого балансу і відповідних форм окремої фінансової звітності спільної діяльності, наданої учасникам оператором спільної діяльності, учасники складають фінансову звітність з урахуванням своєї частки в спільній діяльності.
Статті фінансової звітності за активами і зобов'язаннями учасника формуються шляхом збільшення показників, визначених за даними бухгалтерського обліку власної господарської діяльності, на суму, що відповідає частці учасника у спільно контрольованих активах та зобов'язаннях, узятих разом з іншими учасниками і відображених у відповідних статтях окремого балансу та відповідних формах фінансової звітності спільної діяльності.
Доходи або витрати спільної діяльності у сумі, що відповідає частці учасника в спільній діяльності, відображаються учасником загальною сумою відповідно у складі інших операційних доходів або інших операційних витрат.
Суми, що відповідають частці учасника в спільній діяльності, визначаються на підставі окремого балансу та відповідних форм окремої фінансової звітності спільної діяльності як добуток показників статей окремої фінансової звітності та частки учасника в спільній діяльності відповідно до договору.
3.5. Особливості складання фінансової звітності учасника з урахуванням окремого балансу і відповідних форм фінансової звітності спільної діяльності полягають у такому:
активи, задіяні в спільній діяльності, не визнаються фінансовими інвестиціями;
сума взаємної дебіторської та кредиторської заборгованості між спільною діяльністю та її учасниками, а також сума прибутку від спільної діяльності, що був розподілений та виплачений оператором спільної діяльності учасникам, підлягають виключенню.
Приклади складання балансу учасників з урахуванням частки окремого балансу спільної діяльності (v1873201-11) наведено в додатку 2 до цих Методичних рекомендацій.
3.6. Кожний учасник у примітках до фінансової звітності розкриває таку інформацію:
розмір частки у спільній діяльності;
строк дії договору спільної діяльності;
загальна вартість вкладу до спільної діяльності;
сума всіх зобов'язань спільної діяльності (із зазначенням суми, яка припадає на частку учасника);
загальна сума доходів і витрат спільної діяльності та сума доходів і витрат спільної діяльності, які були включені до інших операційних доходів та інших операційних витрат;
назва оператора спільної діяльності, його організаційно-правова форма господарювання, юридична адреса, код за ЄДРПОУ, вид економічної діяльності за КВЕД (va375202-05) .
3.7. Оператор спільної діяльності у примітках до фінансової звітності розкриває інформацію про загальну вартість спільно контрольованих активів, управління якими він здійснює, а також у розрізі їх класифікації відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" (z0336-13) , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 7 лютого 2013 року № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 року за № 336/22868 (із змінами).
( Пункт 3.7 розділу III в редакції Наказу Міністерства фінансів № 1192 від 30.12.2013 (v1192201-13) )
3.8. У примітках до фінансової звітності має бути наведена інформація про вартість активів (виконання робіт, надання послуг), вкладених у спільну діяльність її учасниками.
Додаток 1
до Методичних рекомендацій
з бухгалтерського обліку
спільної діяльності
без створення юридичної особи

ПРИКЛАД

відображення в бухгалтерського обліку окремих господарських операцій зі спільної діяльності

Підприємства А і Б уклали договір про спільну діяльність на таких умовах:
Строк договору - 3 роки;
Оператором спільної діяльності визначено підприємство А;
Розмір часток учасників спільної діяльності:
підприємство А - 60%,
підприємство Б - 40%;
Підприємство А здійснює вклад:
основними засобами, зокрема обладнанням вартістю 120000 грн., у тому числі податок на додану вартість (далі - ПДВ) (первісна вартість - 110000 грн., знос - 10000 грн.);
нематеріальними активами - геологічною інформацією вартістю 90000 грн., у тому числі ПДВ (первісна вартість - 80000 грн., знос - 5000 грн.);
грошовими коштами в сумі 270000 грн.
Загальна сума вкладу становить 480000 грн.;
Підприємством А для цілей власної господарської діяльності придбано сировину за 2400 грн., у тому числі ПДВ, яку в подальшому було продано спільній діяльності за 3000 грн., у тому числі ПДВ. При цьому в обліку відображається прибуток в сумі, що відповідає частці іншого учасника спільної діяльності (2500-2000) * 40% =200 грн., залишок (60% прибутку в сумі 300 грн.) включається до доходів майбутніх періодів.
Підприємство Б здійснює вклад:
запасами (сировиною) вартістю 36000 грн., у тому числі ПДВ;
трудовою участю на суму 134000 грн. (поетапно протягом першого року діяльності);
правом користування майном, оціненим в 150000 грн., у тому числі ПДВ (залишкова вартість майна, право користування яким передане до спільної діяльності, становить 790000 грн., щомісячна сума амортизації - 7000 грн.).
Загальна сума вкладу становить 320000 грн.
Підприємством Б нараховано рентну плату за нафту, природний газ та газовий конденсат в сумі 30000 грн. При цьому частина рентної плати в сумі 13000 грн. відповідає обсягу сировини, видобутої в межах спільної діяльності.
Спільною діяльністю отримано чистий прибуток в сумі 42000 грн. Учасниками прийняте рішення розподілити та виплатити 7000 грн. прибутку, а решту спрямувати на розвиток спільної діяльності без збільшення вкладів учасників.
Бухгалтерський облік таких операцій наведено в таблиці.
Таблиця
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
окремих господарських операцій зі спільної діяльності
грн.
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
Сума
1
2
3
4
Облік у учасників спільної діяльності (СД)
Підприємство А
Включено до групи вибуття об'єкт основних засобів (обладнання), який планується передати до СД:
на суму залишкової вартості
286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"
104 "Машини та обладнання"
100000
на суму зносу
131 "Знос основних засобів"
104 "Машини та обладнання"
10000
Передано об'єкт основних засобів (обладнання) до СД як вклад
1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність"
712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
120000
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ
712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
641 "Розрахунки за податками"
20000
Віднесено до витрат вартість переданого об'єкта основних засобів (обладнання)
976 "Списання необоротних активів"
286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"
100000
Перераховано вклад грошовими коштами СД
1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність"
31 "Рахунки в банках"
270000
Включено до групи вибуття нематеріальний актив (геологічну інформацію):
на суму залишкової вартості
286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"
121 "Права користування природними ресурсами"
75000
на суму накопиченої амортизації
133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"
121 "Права користування природними ресурсами"
5000
Передано нематеріальний актив - геологічну інформацію до СД як вклад
1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність"
712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
90000
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ
712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
641 "Розрахунки за податками"
15000
Віднесено до витрат вартість переданого об'єкту нематеріальних активів (геологічну інформацію)
976 "Списання необоротних активів"
286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"
75000
Продано сировину СД
3772 "Розрахунки по спільній діяльності"
712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
3000
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ
712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
641 "Розрахунки за податками"
500
Віднесено до витрат собівартість проданої сировини
943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"
201 "Сировина й матеріали"
2000
Визначено фінансовий результат за операцією з продажу сировини:
дохід у сумі, що припадає на частку інших учасників
712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
79 "Фінансові результати"
2200
витрати (у повній сумі)
79 "Фінансові результати"
943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"
2000
До доходів майбутніх періодів включено дохід, що припадає на власну частку в СД
712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
69 "Доходи майбутніх періодів"
300
Отримано кошти за сировину
31 "Рахунки в банках"
3772 "Розрахунки по спільній діяльності"
3000
Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим в спільній діяльності
3772 "Розрахунки по спільній діяльності"
661 "Розрахунки за заробітною платою"
100000
Нараховано єдиний соціальний внесок (37%)-(1)
3772 "Розрахунки по спільній діяльності"
65 "Розрахунки за страхування"
37000
Утримано єдиний соціальний внесок (4%)-(1)
661 "Розрахунки за заробітною платою"
65 "Розрахунки за страхування"
4000
Утримано податок з доходів фізичних осіб (100000-4000) * 15% = 14400
661 "Розрахунки за заробітною платою"
64 "Розрахунки за податками й платежами"
14400
Отримано від спільної діяльності компенсацію витрат на оплату праці та сплату єдиного соціального внеску
31 "Рахунки в банках"
3772 "Розрахунки по спільній діяльності"
137000
Визнано дохід на частку прибутку СД (42000 * 0,6)
1832 "Приріст вартості чистих активів спільної діяльності"
722 "Дохід від спільної діяльності"
25200
Отримано частину розподіленого прибутку СД
31 "Рахунки в банках"
1832 "Приріст вартості чистих активів спільної діяльності"
4200
Підприємство Б
Передано запаси (сировину) до СД як вклад
1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність"
712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
36000
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ
712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
641 "Розрахунки за податками"
6000
Віднесено до витрат собівартість переданих запасів (сировина)
943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"
201 "Сировина й матеріали"
30000
Відображено заборгованість за вкладом трудовою участю
1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність"
6852 "Розрахунки по спільній діяльності"
134000
Нараховано заробітну плату працівникам в рахунок погашення вкладу трудовою участю
6852 "Розрахунки по спільній діяльності"
661 "Розрахунки за заробітною платою"
50000
Нараховано єдиний соціальний внесок (37%)-(1) (в рахунок погашення вкладу трудовою участю)
6852 "Розрахунки по спільній діяльності"
65 "Розрахунки за страхування"
18500
Утримано єдиний соціальний внесок (4%)-(1)
661 "Розрахунки за заробітною платою"
65 "Розрахунки за страхування"
2000
Утримано податок з доходів фізичних осіб (50000-2000) * 15%-(1)
661 "Розрахунки за заробітною платою"
641 "Розрахунки за податками"
7200
Передано право користуванням майном до СД як вклад
1831 "Довгостроковий вклад у спільну діяльність"
746 "Інші доходи"
150000
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ
746 "Інші доходи"
641 "Розрахунки за податками"
25000
Включення до фінансового результату доходу від передачі права користування майном СД
746 "Інші доходи"
79 "Фінансові результати"
75000
До доходів майбутніх періодів включено дохід, що припадає на частку у СД
746 "Інші доходи"
69 "Доходи майбутніх періодів"
50000
Нараховано амортизацію майна (основні засоби), права користування яким передане до СД
949 "Інші витрати операційної діяльності"
131 "Знос основних засобів"
7000
Нараховано рентну плату у частині, що відноситься до власної діяльності
23 "Виробництво"
641 "Розрахунки за податками"
17000
Нараховано рентну плату у частині, що відноситься до СД
3772 "Розрахунки по спільній діяльності"
641 "Розрахунки за податками"
13000
Сплачено рентну плату до бюджету
641 "Розрахунки за податками"
31 "Рахунки в банках"
30000
Отримано компенсацію рентної плати від СД
31 "Рахунки в банках"
3772 "Розрахунки по спільній діяльності"
13000
Визнано дохід на частку прибутку СД (42000 * 0,4)
1832 "Приріст вартості чистих активів спільної діяльності"
722 "Дохід від спільної діяльності"
16800
Отримано частину розподіленого прибутку СД
31 "Рахунки в банках"
1832 "Приріст вартості чистих активів спільної діяльності"
2800
Окремий облік спільної діяльності (СД) - у оператора
Оприбутковано об'єкт основних засобів (обладнання):
на сума залишкової вартості
104 "Машини та обладнання"
551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"
100000
на суму зносу
104 "Машини та обладнання"
131 "Знос основних засобів"
10000
Нараховано податковий кредит з ПДВ
641 "Розрахунки за податками"
551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"
2000
Отримано вклад грошовими коштами
31 "Рахунки в банках"
551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"
270000
Оприбутковано нематеріальний актив (геологічну інформацію):
на суму залишкової вартості
121 "Права користування природними ресурсами"
551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"
75000
на суму накопиченої амортизації
121 "Права користування природними ресурсами"
133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"
5000
Нараховано податковий кредит з ПДВ
641 "Розрахунки за податками"
551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"
15000
Оприбутковано придбану сировину
201 "Сировина й матеріали"
6852 "Розрахунки по спільній діяльності"
2500
Нараховано податковий кредит з ПДВ
641 "Розрахунки за податками"
6852 "Розрахунки по спільній діяльності"
500
Перераховано кошти за сировину
6852 "Розрахунки по спільній діяльності"
31 "Рахунки в банках"
3000
Витрати за на оплату праці та сплату єдиного соціального внеску працівників підприємства А, які задіяні в спільній діяльності, розподілено на витрати на виробництво та загальновиробничі витрати
23 "Виробництво"
6852 "Розрахунки по спільній діяльності"
109600
91 "Загальновиробничі витрати"
6852 "Розрахунки по спільній діяльності"
27400
Перераховано компенсацію витрат на оплату праці та сплату єдиного соціального внеску
6852 "Розрахунки по спільній діяльності"
31 "Рахунки в банках"
137000
Оприбутковано запаси (сировину), отримані від підприємства Б як вклад в СД
201 "Сировина й матеріали"
551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"
30000
Нараховано податковий кредит з ПДВ
641 "Розрахунки за податками"
551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"
6000
Відображено заборгованість підприємства Б за вкладом трудовою участю
3772 "Розрахунки по спільній діяльності"
551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"
134000
Погашення вкладу трудовою участю від підприємства Б розподілено на витрати на виробництво та адміністративні витрати
23 "Виробництво"
3772 "Розрахунки по спільній діяльності"
54800
92 "Адміністративні витрати"
3772 "Розрахунки по спільній діяльності"
13700
Оприбутковано нематеріальний актив - права користування майном
122 "Права користування майном"
551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"
125000
Нараховано податковий кредит з ПДВ
641 "Розрахунки за податками"
551 "Довгострокові вклади до спільної діяльності"
25000
Нараховано амортизацію нематеріального активу (права користування майном) в окремому обліку СД
23 "Виробництво"
133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"
3500
Віднесено на витрати рентну плату оператором СД
23 "Виробництво"
6852 "Розрахунки по спільній діяльності"
13000
Перераховано СД компенсацію рентної плати учаснику Б
6852 "Розрахунки по спільній діяльності"
31 "Рахунки в банках"
13000
Визначено фінансовий результат СД
79 "Фінансові результати"
441 "Прибуток нерозподілений"
42000
Розподіл прибутку СД
441 "Прибуток нерозподілений"
443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
42000
Нараховано частину прибутку учасниками СД
443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
6721 "Розрахунки за виплатами по спільній діяльності"
А - 25200 Б - 16800
Перераховано частину прибутку учасникам А і Б
6721 "Розрахунки за виплатами по спільній діяльності"
31 "Рахунки в банках"
7000 А - 4200 Б - 2800
__________
-(1) Ставки нарахувань та утримань умовні.
( Додаток 1 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 1192 від 30.12.2013 (v1192201-13) )
Додаток 2
до Методичних рекомендацій
з бухгалтерського обліку
спільної діяльності
без створення юридичної особи

ПРИКЛАДИ

складання балансу учасників з урахуванням окремого балансу спільної діяльності

У графі 3 таблиць 1 і 2 наведені дані фінансової звітності учасника спільної діяльності, що складена без урахування частки в спільній діяльності. У графі 4 наведені дані звітності спільної діяльності, що надана оператором.
У балансі спільної діяльності обліковуються нематеріальні активи загальною вартістю 210000 грн., у тому числі: геологічна інформація - вклад учасника А первісною вартістю 80000 грн.; права користування майном - вклад учасника Б первісною вартістю 125000 грн.; програмне забезпечення, придбане за рахунок коштів спільної діяльності, первісною вартістю 5000 грн.
Таблиця 1
СКЛАДАННЯ БАЛАНСУ
ПІДПРИЄМСТВО А
грн.
АКТИВ
Код рядка
Баланс учасника А
Окремий баланс СД, наданий оператором
Спільно контрольовані активи та зобов'язання, що припадають на частку учасника А (гр. 4 * 0,6)
Зведена сума (гр. 3 + гр. 5)
Коригування
Об'єднана сума для балансу з урахуванням частки в СД (гр. 6 - гр. 7)
1
2
3
4
5
6
7
8
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи: залишкова вартість
010
1089
200000
120000
121089
121089
первісна вартість-*
011
1596
210000
126000
127596
127596
накопичена амортизація
012
(507)
(10000)
(6000)
(6507)
(6507)
Незавершені капітальні інвестиції
020
Основні засоби: залишкова вартість
030
126356
90000
54000
180356
180356
первісна вартість-(1)
031
145419
110000
66000
211419
211419
знос
032
(19063)
(20000)
(12000)
(31063)
(31063)
Довгострокові біологічні активи:
справедлива (залишкова) вартість
035
первісна вартість-(1)
036
накопичена амортизація
037
Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств
040
інші фінансові інвестиції
045
Довгострокова дебіторська заборгованість (внесок учасника А в СД і приріст вартості чистих активів СД)
050
501000
-
-
501000
501000
-
Відстрочені податкові активи
060
Інші необоротні активи
070
Усього за розділом I
080
628445
290000
174000
802445
501000
301445
II. Оборотні активи
Виробничі запаси
100
42
125000
75000
75042
75042
Поточні біологічні активи
110
Незавершене виробництво
120
200000
120000
120000
120000
Готова продукція
130
210000
126000
126000
126000
Товари
140
Векселі одержані
150
7770
7770
7770
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість
160
9617
15000
9000
18617
2000
16617
первісна вартість-(1)
161
резерв сумнівних боргів
162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом
170
1096
1096
1096
за виданими авансами
180
з нарахованих доходів
190
із внутрішніх розрахунків
200
-
Інша поточна дебіторська заборгованість
210
9557
9557
9557
Поточні фінансові інвестиції
220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті
230
1967
1000
600
2567
2567
в іноземній валюті
240
Інші оборотні активи
250
31470
31470
31470
Усього за розділом II
260
61519
551000
330600
392119
2000
390119
III. Витрати майбутніх періодів
270
Баланс
280
689964
841000
504600
1194564
503000
691564
ПАСИВ
Код рядка
Баланс учасника А
Окремий баланс СД, наданий оператором
Спільно контрольовані активи та зобов'язання, що припадають на частку учасника А (гр. 4 * 0,6)
Зведена сума 8 (гр. 3 + гр. 5)
Коригування
Об'єднана сума для балансу з урахуванням частки в СД (гр. 6 - гр. 7)
1
2
3
4
5
6
7
8
I. Власний капітал
Статутний капітал
300
18500
18500
18500
Пайовий капітал
310
Додатковий вкладений капітал
320
Інший додатковий капітал
330
Резервний капітал
340
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
350
78699
35000
21000
99699
21000
78699
Неоплачений капітал
360
Вилучений капітал
370
Усього за розділом I
380
97199
35000
21000
118199
21000
97199
II. Забезпечення таких витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу
400
Інші забезпечення
410
Цільове фінансування
420
Усього за розділом I
430
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків
440
144772
144772
144772
Довгострокові фінансові зобов'язання
450
5677
5677
5677
Відстрочені податкові зобов'язання
460
Інші довгострокові зобов'язання
470
800000 (внески учасників)
480000
480000
480000
Усього за розділом III
480
150449
800000
480000
630449
480000
150449
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків
500
340000
340000
340000
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язання
510
Векселі видані
520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
530
422
6000
3600
4022
2000
2022
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів
540
14526
14526
14526
з бюджетом
550
7887
7887
7887
з позабюджетних платежів
560
20076
20076
20076
зі страхування
570
353
353
353
з оплати праці
580
634
634
634
з учасниками
590
із внутрішніх розрахунків
600
Інші поточні зобов'язання
610
58118
58118
58118
Усього за розділом IV
620
442016
6000
3600
445616
2000
443616
V. Доходи майбутніх періодів
630
300
300
300
Баланс
640
689964
841000
504600
1194564
503000
691564
 
Таблиця 2
СКЛАДАННЯ БАЛАНСУ
підприємство Б
грн.
АКТИВ
Код рядка
Баланс учасника Б
Окремий баланс СД, наданий оператором
Спільно контрольовані активи та зобов'язання, що припадають на частку учасника Б (гр. 4 * 0,4)
Зведена сума (гр. 3 + гр. 5)
Коригування
Об'єднана сума для балансу з урахуванням частки в СД (гр. 6 - гр. 7)
1
2
3
4
5
6
7
8
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи: залишкова вартість
010
200000
80000
80000
50000
30000
первісна вартість-(1)
011
210000
84000
84000
50000
34000
накопичена амортизація
012
(10000)
(4000)
(4000)
(4000)
Незавершені капітальні інвестиції
020
Основні засоби: залишкова вартість
030
790000
90000
36000
826000
826000
первісна вартість-(1)
031
797000
110000
44000
(841000)
841000
знос
032
(7000)
(20000)
(8000)
(15000)
(15000)
Довгострокові біологічні активи:
справедлива (залишкова) вартість
первісна вартість
накопичена амортизація
Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств
040
інші фінансові інвестиції
045
Довгострокова дебіторська заборгованість (внесок учасника Б в СД і приріст вартості чистих активів СД)
050
334000
-
334000
334000
Відстрочені податкові активи
060
Інші необоротні активи
070
Усього за розділом I
080
1124000
290000
116000
1240000
384000
856000
II. Оборотні активи
Виробничі запаси
100
36000
125000
50000
86000
86000
Поточні біологічні активи
110
Незавершене виробництво
120
200000
80000
80000
80000
Готова продукція
130
210000
84000
84000
84000
Товари
140
Векселі одержані
150
Дебіторська заборгованість: чиста реалізаційна вартість
160
15500
15000
6000
21500
21500
первісна вартість-(1)
161
резерв сумнівних боргів
162
Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом
170
1000
1000
1000
за виданими авансами
180
з нарахованих доходів
190
із внутрішніх розрахунків
200
Інша поточна дебіторська заборгованість
210
Поточні фінансові інвестиції
220
Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті
230
20100
1000
400
20500
20500
в іноземній валюті
240
Інші оборотні активи
250
Усього за розділом II
260
72600
551000
220400
293000
293000
III. Витрати майбутніх періодів
270
97
97
97
Баланс
280
1196697
841000
336400
1533097
384000
1149097
ПАСИВ
Код рядка
Баланс учасника Б
Окремий баланс СД, наданий оператором
Спільно контрольовані активи та зобов'язання, що припадають на частку учасника Б (гр. 4 * 0,4)
Зведена сума (гр. 3 + гр. 5)
Коригування
Об'єднана сума для балансу з урахуванням частки в СД (гр. 6 - гр. 7)
1
2
3
4
5
6
7
8
I. Власний капітал
Статутний капітал
300
500000
500000
500000
Пайовий капітал
310
Додатковий вкладений капітал
320
Інший додатковий капітал
330
Резервний капітал
340
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
350
394000
35000
14000
408000
14000
394000
Неоплачений капітал
360
Вилучений капітал
370
Усього за розділом I
380
894000
35000
14000
908000
14000
894000
II. Забезпечення таких витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу
400
Інші забезпечення
410
Цільове фінансування
420
Усього за розділом I
430
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків
440
Довгострокові фінансові зобов'язання
450
Відстрочені податкові зобов'язання
460
Інші довгострокові зобов'язання
470
800000 (внески учасників)
320000
320000
320000
Усього за розділом III
480
800000
320000
320000
320000
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків
500
3350
3350
3350
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язання
510
Векселі видані
520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
530
135007
6000
2400
137407
137407
Поточні зобов'язання за розрахунками
з одержаних авансів
540
85500
85500
85500
з бюджетом
550
28000
28000
28000
з позабюджетних платежів
560
зі страхування
570
240
240
240
з оплати праці
580
600
600
600
з учасниками
590
-
із внутрішніх розрахунків
600
Інші поточні зобов'язання
610
Усього за розділом IV
620
252697
6000
2400
255097
255097
V. Доходи майбутніх періодів
630
50000
50000
50000
-
Баланс
640
1196697
841000
336400
1533097
384000
1149097