Предприятие юридическое лицо, работает на едином налоге 6%,
получило от своего учредителя безвозмездную помощь в виде
товара, который в последующем был продан, какие особенности
бухгалтерского и налогового учета данной операции?
* * *
Прежде всего, определимся с постановкой вопроса, материальная
ценность, бесплатно переданная на предприятие физическим лицом,
определена или как безвозмездная помощь и не является взносом в
уставной фонд, даже если лицо, передавшее этот товар считается
учредителем предприятия, или оценена как передача товара в
пополнение уставного фонда предприятия.
Напомним, для того чтобы оценить передачу товара как взнос в
уставной фонд (его пополнение), необходимо зарегистрировать эти
изменения в учредительных документах, а без разрешения
регистрирующего органа изменение размера уставного фонда на любом
предприятии не возможно.
Отметим положительную сторону операции, учтенной как
поступление товара в результате взноса в уставной фонд - при
передаче материальных ценностей в уставный фонд возникает
своеобразное право собственности на взнос, не имеющее ничего
общего с определением ни одного объекта налогообложения (единым
налогом, налогом на добавленную стоимость). Право на получение
доли прибыли или других активов в будущем не оценивается как
плата, компенсация и тем более выручка от продажи. Это
подтверждено - пп. 7.6.1 ст. 7 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ) -
стоимость имущества, внесенного в уставный фонд в обмен на
корпоративные права, подлежат отражению в отдельном учете по их
балансовой стоимости и в соответствии с пп. 4.2.5 ст. 4 этого
закона, операции по внесению вклада имуществом не являются
объектом налогообложения. При безвозмездной передаче товара как
взноса в уставной фонд делается бухгалтерская запись:
|------------------------------------------------|-------|-------|
| Состав операции | Дебет | Кредит|
|------------------------------------------------|-------|-------|
|Поступление товара, как взноса в уставный фонд | | |
|------------------------------------------------|-------|-------|
|Отображена справедливая стоимость товара, | 46 | 40 |
|согласованная собранием учредителей | | |
|------------------------------------------------|-------|-------|
|Оприходовано на склад товар, как взнос в | | |
|уставный фонд | 28 | 46 |
|------------------------------------------------|-------|-------|
И только в случае продажи, обмена либо других способов
отчуждения корпоративных прав, возникает налогооблагаемый доход,
то есть, как при обычной реализации товара - на поступившую сумму
за реализованный товар будет начислен единый налог с НДС и
соответственно эта сумма будет отнесена на финансовый результат
(проводки изложены ниже).
Почему, мы рассмотрели в начале случай, когда переданный
безвозмездно товар учредителем определен, как взнос в уставный
фонд, потому что на наш взгляд, это более "дешевый" вариант, с
точки зрения размера суммы оплачиваемого единого налога, конечно
надо брать и во внимание какова стоимость безвозмездно переданного
товара и стоит ли, того дальнейшая процедура оформления такого
товара, как взноса в уставный фонд.
В прочем, вы сами можете сравнить, какой будет разница при
оплате единого налога, когда поступивший на предприятие товар
определен или как безвозмездная помощь, или как взнос в уставный
фонд.
Вначале определим, что представляет собой безвозмездная помощь
и является ли она объектом налогообложения у плательщика единым
налогом.
Безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги) - это:
"товары, предоставляемые налогоплательщиком, согласно договорам
дарения, другим договорам, которые не предусматривают денежную или
иную компенсацию стоимости таких материальных ценностей и
нематериальных активов или их возврат, либо без заключения таких
соглашений; работы и услуги, предоставляемые без требования о
компенсации их стоимости; товары, переданные юридическому или
физическому лицу на ответственное хранение и использованные им в
его производственном или хозяйственном обороте".
Особенности налогового и бухгалтерского учета безвозмездной
помощи, непосредственно субъектами малого предпринимательства
(СМП), плательщиками единого налога, определены: Указом Президента
Украины от 03.07.1998 г. № 727/98 ( 727/98 ) "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности субъектами малого
предпринимательства", Порядком ведения Книги учета доходов и
расходов определенного приказом ГНАУ от 12.10.1999 г. № 554 и
зарегистрированном в Министерстве Юстиции Украины 19.10.1999 г.
№ 7134006 ( z0713-99 ), а также в соответствии с Законом
Украины "О применении регистров расчетных операций в сфере
торговли, общественного питания и услуг", от 01.06.2000 г. №
1776-III ( 1776-14 ), в редакции от 04.10.2001 г. № 2746-III
( 2746-14 ), Указаниями, о составе и порядке заполнения учетных
регистров малыми предприятиями, утвержденными приказом Министерст-
ва финансов Украины от 31.05.1996 г. № 112 ( z0297-96 ), с
использованием упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета
активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов
малого предпринимательства, утвержденного постановлением Минис-
терства финансов Украины от 19.04.2001 г. № 186 ( z0389-01 ).
Так, согласно п. 2, приказа ГНАУ № 554, определено, что
объектом налогообложения при начислении единого налога, является
сумма доходов субъекта малого предпринимательства отраженная в
доходной части Книги учета доходов и расходов, которая включает
все поступления средств в кассу и на расчетный счет СМП от продажи
продукции (товаров, работ и услуг), имущества, включая основные
фонды, принадлежащие СМП и реализованные им в отчетном(налоговом)
периоде и внереализационные доходы, а также выручка от другой
реализации.
А к внереализационные доходам и выручки от другой реализации
относятся доходы субъекта малого предпринимательства от операций
не связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, к ним
относятся; финансовый результат от продажи ценных бумаг,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья и материалов,
арендная плата, проценты, средства полученные как безвозратная
финансовая помощь, кредиторская задолженность, строк исковой
давности которой уже прошел и другие. Бухгалтеру не мало сил нужно
приложить, чтобы при проверке доказать, что полученная
безвозмездная помощь, никакого дохода предприятию не принесла и
как показывает практика это доказать не реально. (В принципе это
личное мнение.)
Если, привести п. 1.31 ст. 1 Закона о Прибыли и п. 1.4 ст. 2
Закона об НДС , то тут уже на прямую сказано, что операции по
бесплатной передаче приравниваются к операциям по продаже -
"Продажа товаров - какие либо операции, которые осуществляются
согласно договорам купли - продажи, мены, поставки и другим
гражданско - правовым договорам, предусматривающим передачу прав
собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо
от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному
предоставлению товаров..."
И так, если в бухгалтерском учете операцию по бесплатной
передаче товара можно отразить следующей проводкой:
|------------------------------------------------|-------|-------|
| Состав операции | Дебет | Кредит|
|------------------------------------------------|-------|-------|
|Поступление товара бесплатно переданного физическим лицом |
|------------------------------------------------|-------|-------|
|Отображена справедливая стоимость (не ниже | | |
|обычной цены) безвозмездно переданного товара, | 22 | 745 |
|определенная в приемочном акте (накладной), | | |
|с учетом НДС | | |
|------------------------------------------------|-------|-------|
То в налоговом учете, бухгалтер уже на свой риск, может
учитывать операцию по бесплатной передаче товара, как
налогооблагаемый объект единым налогом, так и не налогооблагаемый.
При реализации безвозмездно переданного товара, несомненно
сумма выручки включается в сумму дохода, исходя из которого
определяется размер единого налога, что отражается следующими
бухгалтерскими проводками:
|------------------------------------------------|-------|-------|
| Состав операции | Дебет | Кредит|
|------------------------------------------------|-------|-------|
|Реализация безвозмездно переданного товара | | |
| | | |
|- Списана оценочная стоимость товара | 90 | 22 |
| | | |
|- Списано на финрезультат реализацию товара | 79 | 90 |
| | | |
|- Списано на финрезультат доход от реализации | 70 | 79 |
| | | |
| - начислен единый налог | 85 | 641 |
| | | |
| - отнесен на финансовый результат | 79 | 85 |
| | | |
|- Перечислен единый налог в бюджет | 641 | 311 |
|------------------------------------------------|-------|-------|
При исчислении налога на добавленную стоимость, необходимо
отметить, что в случае бесплатной передачи товаров (работ и
услуг), получатель таких товаров не имеет права на налоговый
кредит, а у предприятия, осуществляющего бесплатную передачу,
возникают налоговые обязательства по НДС. При этом базой
налогообложения, согласно п. 4.2 ст. 4 Закона об НДС, является
фактическая цена операции (но не ниже обычной цены).
------------------------------------------------------------------
"Фiнансова справа"
№ 7-8/02, стр. 45
[01.04.2002]
------------------------------------------------------------------