Предприятие - плательщик единого налога по ставке 6%
приобретает и оформляет своим работникам трудовые книжки за
счет своих денежных средств.
Какую стоимость трудовой книжки (с НДС или нет) удерживать с
работников?
Необходимо ли отражать в книге учета доходов и расходов
указанную операцию и начислять единый налог и НДС?
* * *
Согласно п. 6.1 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек
при оформлении трудовой книжки, или вкладыша к ней, или ее
дубликата предприятие взимает с работника сумму ее стоимости.
Если трудовая книжка работника утеряна предприятием вследствие
стихийного бедствия или по другой причине, то работнику выдается
дубликат трудовой книжки без взимания ее стоимости.
Бланки трудовых книжек и вкладышей к ним хранятся в
бухгалтерии предприятия как документы строгой отчетности и
выдаются по заявке в подотчет лицу, ответственному за ведение
трудовых книжек (пп. 7.2 указанной Инструкции).
По окончании каждого месяца лицо, ответственное за ведение
трудовых книжек, предствляет в бухгалтерию отчет о наличии бланков
трудовых книжек и вкладышей к ним и о сумме, полученной за
заполненные трудовые книжки и вкладыши с приложением приходного
ордера кассы предприятия. На испорченные при заполнении бланки
трудовых книжек и вкладышей к ним составляется акт установленной
формы.
То есть при заполнении трудовой книжки работник может уплатить
стоимость трудовой книжки предприятию. Стоимость трудовой книжки
работник уплачивает вместе с суммой НДС.
Предприятие фактически продает трудовую книжку работнику,
поэтому запись в книге учета доходов и расходов необходимо сделать
как при покупке трудовых книжек, так и при их оформлении. При этом
уплаченная стоимость трудовой книжки включается в доход для
расчета единого налога. При покупке бланков трудовых книжек
отражается сумма налогового кредита, а при оформлении - сумма
налогового обязательства, которую возмещает предприятию работник
при уплате стоимости книжки вместе с НДС.
Если предприятие не является плательщиком единого налога, а
находится на общей системе налогообложения, то отражение валовых
доходов и валовых расходов при учете бланков трудовых книжек
отражается так, как при купле-продаже материальных ценностей.
Относительно учета бланков трудовых книжек и заполненных
трудовых книжек на предприятии ведется следующая документация:
- книга учета бланков трудовых книжек и вкладышей к ним;
- книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.
Формы Книг утверждены приказом Минстата Украины от 27.10.95 г. № 277 ( v0277202-95 ).
Книга учета бланков трудовых книжек ведется бухгалтерией
предприятия. В книгу учета бланков трудовых книжек и вкладышей к
ним вносятся все операции, связанные с получением и расходованием
бланков трудовых книжек и вкладышей с указанием серии и номера
бланка.
Пример
Предприятие осуществляет набор кадров, большинство работников
принимаются на работу впервые и не имеют трудовых книжек. Поэтому
предприятие закупило 10 бланков трудовых книжек стоимостью 7 грн.
каждый, кроме того, НДС - 1,40 грн.
Одному з наемных работников оформлена трудовая книжка. Кстати,
заполнение трудовой книжки впервые осуществляется владельцем или
уполномоченным им органом не позднее недельного срока со дня
приема на работу (п. 2.2 Инструкции о порядке ведения трудовых
книжек).
В бухгалтерском и налоговом учете указанная операция отразится
следующим образом:
|---|-------------------------|---------------|-------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 1 | Уплачено за трудовые | 631 | 311 | 84| 14 | - |
| | книжки | | | | | |
| | Отражен налоговый кредит|641/ндс| 644 | 14| | |
| | по НДС | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 2 | Оприходованы бланки |209/трк| 631 | 70| | |
| | трудовых книжек | 644 | 631 | 14| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 3 | Учтены на забалансовом | 08/трк| - | 70| | |
| | счете трудовые книжки | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 4 | Внесена работником | 301 | 712 | 8,40| | |
| | стоимость трудовой | | | | | |
| | книжки | | | | | |
| | Отражены налоговые | 712 |641/ндс| 1,40| | 1,40|
| | обязательства по НДС | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 5 | Списана стоимость | 943 |209/трк| 7,00| | |
| | выписанной книжки | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 6 | Списана с забалансового | - | 08/трк| 7,00| | |
| | счета стоимость выданной| | | | | |
| | трудовой книжки | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
| 7 | Определен финансовый | 712 | 791 | 8,40| | |
| | результат | 791 | 943 | 8,40| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|-----|
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№15/02, стр. 73
[15.04.2002]
Наталия Радченко
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------