Подарочная таблица
во всех разрезах
------------------------------------------------------------------
С учетом консультации в "Налоговом, банковском, таможенном
консультанте" № 7/02 насчет обложения подарков (см. "Бухгалтер"
№ 10-11'02, с. 52), несколько уточненной разъяснением ГНАУ в
письме от 18.02.2002 г. (см. с. 28 настоящего выпуска), можно
составить табличку, как-то систематизирующую "подарочную"
ситуацию, предусмотрев в ней все возможные разрезы:
по законодательству/по ГНАУ;
налог на прибыль/НДС;
у дарителя/у одаренного;
доходы (обязательства)/затраты (налоговые кредиты);
цены "обычные"/"товаросопроводительные";
дарение простое/рекламное;
товар, полезный для получателя/бесполезный;
дарение/взнос в уставный фонд;
дарение/дешевая продажа.
Итак, наслаждайтесь:
|---------------------|-------------------------|--------------------|
| У кого | У Дарителя (отдающего) | У Одаренного |
|---------------------| |(получающего) юрлица|
| Что | | {1} |
|---------------------|---------------|---------|------------|-------|
| Просто дарение | Налог на | НДС | Налог на | НДС |
|----------|----------| прибыль НДС | |прибыль НДС | |
| Дарение в| Полезное |---------------|---------|------------|-------|
| рекламных| (5.4.4 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| целях | Закона о |---------------|---------|------------|-------|
| | Прибыли) |ВД по "обычным"|НО по | ВД по | ни НО,|
| |----------|ценам {2} без |"обычным"| "обычным" | ни НК |
| | бесполез-|ВЗ {3} |ценам без| ценам без |-------|
| | ное {5} |---------------|НК | ВЗ/аморт. | ни НО,|
|----------|----------|нет ВД, а ВЗ - |---------|------------| ни НК |
| Взнос в УФ {6} |в рамках 2% {4}|НО по | ВД по |-------|
| |---------------|"обычным"| "обычным" | ни НО,|
| | ВЗ без ВД |ценам, а | ценам без | ни НК |
| |---------------|НК - | ВЗ/аморт. |-------|
| | ВД {7} и ВЗ |пропор- |------------| НК {8}|
| | |ционально| ни ВД, ни | |
| | |доле ВЗ | ВЗ/аморт. | |
| | |---------|------------| |
| | |НК без НО|ВЗ{8}/аморт.| |
| | |---------| | |
| | |НО и НК | | |
|---------------------|---------------|---------|------------|-------|
(Подчеркнутое пунктиром - незаконная точка зрения ГНАУ. А что
такое НО и НК (и, кстати, ВД с ВЗ) - см. "Бухгалтер" № 9'02,
с. 28, сноски "2" и "3".)
Для сравнения - налоговые последствия дешевой продажи
("за 1 грн."):
|-----------|-----------|-------------|-------------|------------|
| | 1 | 2 | 3 | 4 |
|-----------|-----------|-------------|-------------|------------|
| | ВД 1 грн. | НО с 1 грн. | ВЗ 1 грн. | НК с 1 грн.|
| | {9} и | {10} и | {11} без ВД | без НО |
| | полные ВЗ | полный НК | | |
|-----------|-----------|-------------|-------------|------------|
Так что всё предельно просто, не правда ли?
{1} У физлиц ничего связанного с НДС нет, а вместо налога на
прибыль - подоходный (кроме ЧПЕНов и "фикс-наложников", у
которых нет и его), а об "обычных" ценах речь не идет вообще.
Но при подарках своему работнику цену для налоговых целей
будут "подтягивать" (см. п. 2.3 "подоходной" Инструкции).
{2} Однако согласно п. 5 П(С)БУ 15
"доход признается при увеличении актива или уменьшении
обязательства, обусловливающем рост собственного капитала (за
исключением роста капитала за счет взносов участников
предприятия), при условии что оценка дохода может быть
достоверно определена",
а прирост активов, позволяющий - благодаря этому пункту
- использовать бухучетные данные товаросопроводительных
документов, есть лишь у получателя (но не у отдавшего). Так
что у "отдавателя" нет не только "обычных" цен, которые для
данного случая просто не предусмотрены, но даже и просто
"сопроводительных", а есть только 0.
Об иной точке зрения ГНАУ - см., например, "Бухгалтер"
№ 31'01, с. 30, и № 10-11'02, с. 52. Правда, налоговики
еще говорят: это продажа. Ну, никто и не спорит. Но реально
облагается-то эта продажа все равно не у обоих, а только у
одного, причем у получателя - см. слово "плательщику" в
п/п. 4.1.6 Закона о Прибыли.
{3} Через механизм "5.9" (" - затраты" - есть как уничтожение
затрат через уменьшение начальных остатков, а "+ затраты" -
отсутствуют, так как это уже не затраты) - аналогично "лишним"
(сверхнормативным) браку или убыли.
{4} От обложенной прибыли прошлого квартала. (Шитря, как видим по
с. 28, эти затраты признаёт - в отличие от сотрудников ГНАУ,
консультировавших в "Налоговом, банковском, таможенном
консультанте" № 7/02). Если же одаривается "неприбыльный" - то
согласно 5.2.2 затраты будут в рамках 4% от прошлоквартальной
прибыли.
{5} Например, рекламная листовка, проспект, прайс-лист и т. д.
(а вот календарик получателю уже, видимо, полезен) - см.
консультацию главного госналогинспектора отдела по разъяснению
налогового законодательства ГНА в Закарпатской области
С. Евмененко в "Вестнике налоговой службы Украины" № 4/01.
{6} Заодно уж рассмотрим...
{7} См. "Бухгалтер" № 13'02, с. 24-25.
{8} С проблемами - см. "Бухгалтер" № 33'01, с. 22-23.
{9} Без уценок и прочих "заморочек" - см. "Бухгалтер" № 8'02,
с. 14-17.
{10} См. там же.
{11} С перерасчетом по п. 5.9 (для ТМЦ).
И согласитесь: лучше маленькие затраты, чем большие доходы...
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№14/02, стр. 35
[01.04.2002]
Александр Кирш
Главный редактор
------------------------------------------------------------------