Меж двух огней
Отличие гражданско-правового договора подряда от
трудового договора
------------------------------------------------------------------
Практикующему бухгалтеру необходимо четко отличать договор
подряда от трудового договора. Причем, различие следует проводить
не по названию, потому что в договоре название не играет особой
роли (здесь не действует правило "как ты лодку назовешь, так на
ней и поплывешь"), а по существенным условиям каждого вида
договоров.
Ошибки в определении вида договора могут повлечь неправильное
отражение таких операций в налоговом и бухгалтерском учете.
Например, известно, что при выплате вознаграждения по
гражданско-правовому договору подряда лицу, не являющемуся
работником предприятия, взносы на социальное страхование на сумму
такого вознаграждения не начисляются и не удерживаются.
Следовательно, неправильно классифицировав такой договор как
трудовой, бухгалтер излишне начислит взносы по безработице и
временной нетрудоспособности и отнесет их на валовые расходы,
занизив при этом налогооблагаемую прибыль, что может привести к
недоплате налога на прибыль и применению штрафных санкций. Неверно
также будет включать в валовые расходы оплату дней отпуска. Но
такие случаи на практике редки. Гораздо чаще, наоборот, происходит
неверное определение трудового договора как договора подряда. При
этом происходит фактическое занижение уплаты страховых взносов,
а вопрос о том, как такая ошибка сказалась на правильности
исчисления подоходного налога, должен исследоваться в каждом
отдельном случае. Причем, если при этом выявится переплата
подоходного налога, то к предприятию претензии будет предъявлять
работник - с него излишне удержали подоходный налог; если же
произойдет недоплата - претензии будет предъявлять налоговая
инспекция.
Итак, предлагаем вашему вниманию перечень основных отличий
договора подряда от трудового договора, которые помогут
разобраться в сути анализируемого вами договора и применить
правильный режим налогообложения.
Трудовой договор - это соглашение между работником и
собственником предприятия, учреждения, организации или
уполномоченным им органом или физическим лицом, по которому
работник обязуется выполнять работу, определенную настоящим
соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а
собственник предприятия, учреждения, организации или
уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать
работнику заработную плату и обеспечивать условия труда,
необходимые для выполнения работы, предусмотренные
законодательством о труде, коллективным договором и соглашением
сторон.
По договору подряда подрядчик обязуется выполнить за свой риск
определенную работу по заданию заказчика из его или своих
материалов, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную
работу.
С учетом трудности разграничения гражданско-правовых и
трудовых договоров по содержательному (социально-экономическому)
критерию различие между ними следует проводить по
формально-юридическим признакам.
Основные отличия трудового договора от договора подряда
приведены в следующей таблице.
|-------------------------------|--------------------------------|
| Договор подряда | Трудовой договор |
| (стороны - | (стороны - |
| заказчик и исполнитель) | работодатель и работник) |
|-------------------------------|--------------------------------|
| 1. Регулируется нормами | 1. Регулируется трудового |
| гражданского права | права нормами |
|-------------------------------|--------------------------------|
| 2. Выполнение четко | 2. Выполнение работником |
| обозначенного объема работ | работы определенного |
| | характера, объем которой |
| | не регламентируется |
|-------------------------------|--------------------------------|
| 3. Неподчинение исполнителя | 3. Подчинение работника |
| трудовой дисциплине | трудовой дисциплине и |
| предприятия | внутреннему трудовому |
| | распорядку |
|-------------------------------|--------------------------------|
| 4. Самостоятельная организация| 4. Подчинение при выполнении |
| выполнения работы | работы вышестоящему по |
| исполнителем | должности работнику |
|-------------------------------|--------------------------------|
| 5. Работа выполняется | 5. Работник имеет право на |
| исполнителем на свой риск, | получение пособий по |
| т. е. он не имеет права на | социальному страхованию |
| получение пособий по | (в том числе от временной |
| социальному страхованию | потери трудоспособности) |
| (в том числе от временной | |
| потери трудоспособности) | |
|-------------------------------|--------------------------------|
| 6. Возмещение ущерба в случае | 6. Возмещение ущерба в случае |
| травмы при выполнении | травмы, полученной при |
| работы осуществляется в | выполнении работы, |
| порядке возмещения вреда, | производится на основании |
| предусмотренном Гражданским| Закона Украины |
| кодексом Украины | "Об общеобязательном |
| | государственном социальном |
| | страховании от несчастного |
| | случая на производстве и |
| | профессионального |
| | заболевания, которые |
| | повлекли потерю |
| | трудоспособности" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| 7. Получение вознаграждения за| 7. Получение заработной |
| выполненную работу согласно| платы в соответствии с |
| условиям договора. | требованиями КЗоТ Украины |
| Вознаграждение | и Закона Украины |
| выплачивается в | "Об оплате труда", |
| соответствии с условиями | Закона Украины |
| договора подряда | "Об индексации денежных |
| согласно актам выполненных | доходов населения". |
| работ (оказанных услуг) | Работа оплачивается |
| | ежемесячно независимо от |
| | объема работ |
|-------------------------------|--------------------------------|
| 8. Регулирование спорных | 8. Регулирование спорных |
| вопросов нормами | вопросов нормами Кодекса |
| гражданского кодекса | Законов о труде Украины |
| Украины | и другими |
| | нормативно-правовыми |
| | актами трудового |
| | законодательства |
|-------------------------------|--------------------------------|
| 9. Исполнителю не | 9. Работник имеет право |
| предоставляется отпуск | на дни отдыха в |
| | соответствии с КЗоТ |
| | Украины и Законом |
| | Украины "Об отпусках" |
|-------------------------------|--------------------------------|
Предлагаем образец формы договора подряда (договора на
выполнение работ) и акта приемки работ.
Договор подряда
г. Запорожье "___" _____ 2002 г.
___________________________________________________________ в лице
____________________________________________________, действующего
на основании ________________________________________, именуемый в
дальнейшем Заказчик, с одной стороны, и гражданин ________________
___________, именуемый в дальнейшем Исполнитель, с другой стороны,
заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя
обязательства выполнить следующие работы:
__________________________________________________________________
Данный объем работ выполнить до "__" _______ 200 _ года.
1.2. Работа должна соответствовать следующим требованиям: ____
__________________________________________________________________
1.3. Заказчик обеспечивает Исполнителя всем необходимым для
выполнения работы, предусмотренной этим договором.
1.4. Заказчик обязуется своевременно принять и оплатить
выполненную Исполнителем работу.
2. Порядок оплаты
2.1. За выполненную работу Заказчик выплачивает Исполнителю
вознаграждение в сумме ____ грн.
2.2. Оплата производится не позднее ___ дней со дня подписания
акта выполненных работ.
3. Ответственность сторон
Стороны несут материальную ответственность за невыполнение или
ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей согласно
действующему законодательству. {1}
4. Досрочное расторжение договора
В случае нарушения одной из сторон обязательств по договору
другая сторона имеет право расторгнуть его в одностороннем
порядке.
5. Прочие условия
5.1. Все споры, которые возникают в процессе выполнения
сторонами своих обязательств по договору, стороны урегулируют
путем переговоров.
5.2. Споры, которые не могут быть урегулированы путем
переговоров, разрешаются в суде.
5.3. Во всех вопросах, не урегулированных положениями данного
договора, стороны руководствуются нормами гражданского
законодательства Украины.
6. Реквизиты сторон
Исполнитель: _____________________
Паспорт: _________________________
Адрес: ___________________________.
Заказчик: ________________________
Адрес: ___________________________.
Текущий счет № ______ в ________,
МФО __________, Код ОКПО ________.
Подписи сторон
Заказчик: Исполнитель:
________________ ________________
Акт приемки работ
г. Запорожье "___" _____ 2002 г.
По поручению руководителя предприятия ________________________
____________________________________________________ работу принял
____________________________________________________ в присутствии
гражданина ______________________________________________________,
которым выполнена следующая работа: _____________________________.
По факту приема составлен настоящий акт выполнения и оплаты
выполнения работы.
Принял _______________________________________________________
Сдал _________________________________________________________
Акт утверждаю ________________________________________________
{1} Ответственность сторон также можно установить в любом ином
виде по соглашению сторон: в виде штрафа за просрочку сроков
исполнения работ, в виде пени за просрочку расчетов за
выполненные работы и т. д.
Формулировка "в соответствии с законодательством" предполагает
применение статей Гражданского кодекса Украины (ст. ст. 203,
209 - 215, 334, 337, 341, 344, 346, 347).
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№15/02, стр. 5
[19.04.2002]
И. Сокол
Директор АФ "Капитал", г. Запорожье
------------------------------------------------------------------