ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
N 6055/7/17-0517 от 11.04.2002
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
Ваше письмо, поступившее из Управления по вопросам обращения
граждан Администрации Президента Украины относительно предложенных
Вами изменений в порядке удержания подоходного налога с доходов,
получаемых гражданами от сдачи в аренду земельных долей (паев), и
сообщает.
На сегодня обложение подоходным налогом доходов граждан
регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92
N 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и
дополнениями), которым с 1 января 1993 года введен единый принцип
налогообложения доходов граждан на основе исчисления подоходного
налога с их совокупной годовой суммы и одинакового подхода ко всем
плательщикам при налогообложении их доходов.
Согласно статье 2 названного Декрета объектом налогообложения
у граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, является
совокупный налогооблагаемый доход за календарный год
(налогооблагаемый период), который состоит из месячных совокупных
налогооблагаемых доходов.
Особенности обложения подоходным налогом доходов граждан,
получаемых ими в течение календарного года, изложены в
соответствующих разделах Декрета и Инструкции о подоходном налоге
с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой
инспекции Украины от 21.04.93 N 12 ( z0064-93 ) и
зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 под
N 64 (с соответствующими изменениями и дополнениями).
Порядок налогообложения доходов граждан, получаемых в течение
календарного года, зависит от того, по основному или не по
основному месту работы получаются гражданами эти доходи, а не по
определению понятий "основной" или "не основной" доход.
Взимание (исчисление) подоходного налога с совокупного
месячного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной
работы, а также годовой перерасчет подоходного налога по
совокупному годовому налогооблагаемому доходу граждан, полученному
в отчетном календарном году, осуществляется по ставкам
прогрессивного налогообложения согласно Указу Президента Украины
от 13 сентября 1994 года N 519/94 ( 519/94 ) "Об увеличении
необлагаемого минимума и ставках прогрессивного налогообложения
доходов граждан" (в редакции Указа Президента от 21.11.95
N 1082/95 ( 1082/95 ).
Доходами, полученными по месту основной работы (службы,
учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений,
организаций, физических лиц - субъектов предпринимательской
деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отношения, при
условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и
проведения отчислений в фонд социального страхования (статья 8
Декрета ( 13-92 ). При выплате доходов по месту основной работы
гражданам в течение календарного года предоставляются
установленные действующим законодательством льготы по уплате
подоходного налога.
Доходы граждан, полученные в течение года как не по месту
основной работы, в том числе неработающими пенсионерами, подлежат
обложению подоходным налогом у источника их выплаты по ставке 20
процентов от суммы выплаты (пункт 3 статьи 7 Декрета ( 13-92 ) без
исключения установленного действующим законодательством размера
необлагаемого минимума доходов граждан и предоставления гражданам
льгот по уплате подоходного налога.
Определение совокупного налогооблагаемого дохода, полученного
гражданами в календарном году, и суммы налога, которые следует
уплатить его плательщику с годовой суммы дохода в соответствии с
требованиями Декрета, проводится только:
- предприятиями, учреждениями, организациями и физическими
лицами - субъектами предпринимательской деятельности в случае
выплаты ими доходов гражданам по месту их основной работы (статья
9);
- налоговыми органами по местожительству граждан - при
наличии у гражданина источника получения доходов иного (иных), чем
место основной работы (статьи 12, 14). Сведения о возврате
гражданам сумм подоходного налога по результатам годового
перерасчета органы государственной налоговой службы передают для
исполнения территориальным финансовым учреждениям (отделам),
которыми, как распорядителями бюджетных средств, устанавливается
порядок возврата упомянутых сумм гражданам.
Проведение годового перерасчета подоходного налога
предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами -
субъектами предпринимательской деятельности по доходам,
выплачиваемым ими, в частности, пенсионерам как не по месту их
основной работы, Декретом ( 13-92 ) не предусмотрено.
Внесение изменений в Декрет, разрешающих предприятиям,
учреждениям, организациям удержание подоходного налога с доходов
не по месту основной работы, выплачиваемых пенсионерам за сданные
ими в аренду земельные паи, как с доходов, которые получаются по
месту основной работы граждан, и проведение годовых перерасчетов
подоходного налога по доходам, получаемым гражданами как не по
месту основной работы, приведут к нарушениям в применении
установленных Декретом положений.
Поэтому при решении вопросов обложения подоходным налогом
доходов граждан выполняются требования Декрета Кабинета Министров
Украины "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ), согласно
которым гражданам, получавшим в течение отчетного года доходи от
предприятий не по месту основной работы, в том числе за сданные в
аренду собственные земельные участки (пай), с удержанием
подоходного налога в размере 20 % от суммы выплаты, следует по
истечении отчетного года (статьи 12, 19 Декрета) представить в
налоговый орган по месту своего проживания декларацию о доходах за
отчетный год для проведения им перерасчета подоходного налога по
годовой сумме полученного дохода с учетом льгот по уплате этого
налога. В первую очередь такие перерасчеты производятся налоговыми
органами гражданам преклонного возраста, инвалидам, ветеранам
войны и труда.
Сведения о возврате гражданам сумм подоходного налога по
результатам годового перерасчета органы государственной налоговой
службы передают для исполнения территориальным финансовым
учреждениям (отделам), которыми, как распорядителями бюджетных
средств, устанавливается порядок возврата упомянутых сумм
гражданам.
Решение поднятого в Вашем письме вопроса относительно
проведения годовых перерасчетов подоходного налога
сельскохозяйственными предприятиями не по месту основной работы
граждан в случае выплати им доходов за сданные в аренду
собственные земельные участки (паи), возможно только при условии
внесения соответствующих изменений в Декрет о подоходном налоге с
граждан.
Что касается Ваших предложений относительно обложения
подоходным налогом доходов граждан по шкале ставок прогрессивного
налогообложения по месту получения своего основного дохода,
определенного самим гражданином, то они учтены проектом Налогового
кодекса Украины, который принят Верховной Радой Украины во втором
чтении. В проекте Налогового кодекса Украины предусмотрено, что
налогоплательщик не может иметь одновременно два и более места
получения основного дохода. Факт избрания работодателя местом
получения основного дохода подтверждается заявлением, поданным
такому работодателю налогоплательщиком.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Ориентир",
N 18, 17 мая 2002 г.