Наше предприятие в декабре 2001 года отгрузило свою продукцию
универмагу "Украина", соответственно отражены валовые доходы и
обязательства по НДС. В связи с закрытием универмага на ремонт
29.03.02 г. нам возвращена не проданная часть товаров. Как
внести изменения в налоговую отчетность?
* * *
Начнем с рассмотрения ситуации по налогу на добавленную
стоимость.
Как определено положениями п. 4.5 ст. 4 Закона Украины "О
налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с
изменениями и дополнениями), в случае когда после продажи товаров
(работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы
компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет
в случаях возврата проданных товаров или права собственности на
такие товары продавцу, а также в связи с признанием долга
покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством
Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей,
пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения.
При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на
сумму чрезмерно начисленного налога, а покупатель соответственно
увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в
период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций
продавцу.
В случае возврата товаров к налоговой накладной, выписанной на
дату возникновения налоговых обязательств, оформляется расчет
корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой
накладной в двух экземплярах по форме согласно приложению № 2 к
налоговой накладной.
Такой порядок предусмотрен п. 20 Приказа ГНА Украины "Об
утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и
продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения" от 30.05.97
№ 165 ( z0233-97 ) (с изменениями и дополнениями). Оригинал
расчета корректировки предоставляется покупателю товаров (работ,
услуг), а копия остается у продавца, т. е. у вашего предприятия.
Расчет корректировки составляется исключительно продавцом -
лицом, которое является налогоплательщиком, с обязательным
включением указанной корректировки в изменение налоговых
обязательств и одновременным отражением в книге учета продажи с
отрицательным или положительным значением.
Соответственно в декларации по налогу на добавленную стоимость
за период, в котором произошел возврат ранее отгруженной продукции
предприятию, заполняется строка 8 "Корректировка на основании
предыдущих отчетных периодов" со знаком "-". При этом в
обязательном порядке направляется приложение № 2 к декларации
"Расчет корректировки сумм НДС". Такие положения определены п. 5.6
Приказа ГНА Украины "Об утверждении формы налоговой декларации
и Порядка ее заполнения" от 30.05.97 г. № 166 ( z0250-97 )
(с изменениями и дополнениями).
Что касается отражения в налоговом учете уменьшения суммы
валовых доходов на стоимость возвращенных в марте товаров, то
руководствуясь разъяснениями, предоставленными письмом ГНА Украины
от 26.12.01 г. № 8303/6/15-1116 ( v8303225-01 ), стоимость таких
товаров, которая была предварительно отражена в строке 1.1
приложения А декларации, отражается со знаком "-" в строке 8
декларации и, соответственно, в строке 8.6 Приложения Е.
Следует также заметить, что требованиями п. 5.9 ст. 5 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) предусмотрена
обязанность ведения плательщиком налога на прибыль учета прироста
(убыли) балансовой стоимости товаров (кроме активов, которые
подлежат амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов,
сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в
незаконченном производстве и остатках готовой продукции. Порядок
ведения этого учета утвержден Приказом Министерства финансов
Украины от 11.06.98 г. № 124 ( z0417-98 ).
Возвращенная универмагом продукция будет оприходована
предприятием, и ее стоимость учитывается в данных учета по
состоянию на 31.03.02 г., а поэтому в Приложении 1 к
вышеуказанному Порядку остатки материальных ресурсов на конец
отчетного периода увеличатся, что приведет к соответствующему
уменьшению валовых расходов.
Обращаем Ваше внимание, что письмом Министерства финансов
Украины от 22.02.02 г. № 051/291/50/83/288 предоставлено
разъяснение о том, что готовая продукция (а также незаконченное
производство) может быть различной модификации и существенно
отличаться между собой по составу материальных запасов, которые
пошли на ее изготовление. Поэтому при заполнении Сведений
(Приложение № 1) по строкам 012 (незаконченное производство) и 013
(готовая продукция) следует указывать стоимость материальных
ресурсов с учетом части (удельного веса) запасов, которые пошли на
ее изготовление соответственно по каждому типу готовой продукции
или незаконченного производства.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№17/02, стр. 21
[07.05.2002]
Антонина Киселева
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------