Налогообложение операций со сберегательными сертификатами
на предъявителя в банковских учреждениях
------------------------------------------------------------------
Выпуск сертификатов
Для привлечения временно свободных денежных средств
юридических и физических лиц банки активно используют
сберегательные сертификаты.
Сберегательный сертификат - это письменное подтверждение
депонирования банком денежных средств, удостоверяющее право
вкладчика на получение после окончания установленного срока суммы
депозита и процентов по нему.
Сберегательные сертификаты могут быть именные и на
предъявителя.
По срокам погашения сберегательные сертификаты бывают
срочными, выпущенными на определенный срок и до востребования. По
способу выпуска различают сберегательные сертификаты,
эмитированные в разовом порядке и сериями. В зависимости от
категории владельца денежных средств сберегательные сертификаты
выписывают в пользу юридического или физического лица.
Как и относительно других финансовых инструментов,
относительно сберегательных сертификатов выработана процедура
выпуска, обращения и погашения с четким отражением банковских
записей по этим операциям в бухгалтерском учете банковских
учреждений. Так, учет сберегательных сертификатов отражается
в банковских учреждениях в кредите балансового счета 3320
"Сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком".
Постановлением Правления Нацбанка Украины от 30.06.98 г.
№ 250 ( z0445-98 ) "Об утверждении новой редакции Правил
осуществления депозитных операций для банковских депозитов,
утвержденных постановлением Правления Национального банка Украины
от 07.07.97 г. № 216 ( z0393-97 )", зарегистрированным Минюстом
Украины 14.07.98 г. под № 445/2885, предусматривается перечень
реквизитов, которые должны содержать бланки сертификатов:
- название "Ощадний (депозитний) сертифiкат";
- порядковый номер сертификата и его серию (если выпуск
серийный);
- дату внесения депозита;
- размер депозита, оформленного сертификатом (буквами и
цифрами);
- обязательство банка возвратить сумму, внесенную на депозит;
- дату требования вкладчиком суммы по сертификату;
- процентную ставку за пользование депозитом;
- условия уплаты процентной ставки - в случае требования
вкладчика о возврате вклада до обусловленного срока;
- название и адрес банка-эмитента, а для именного сертификата
- название (имя) вкладчика;
- место для подписи лица, уполномоченного банком подписывать
обязательство, и место для печати банка.
Сертификат может содержать также условия выпуска, уплаты и
обращения сертификата.
Бланк сертификата заполняется банком печатным способом или от
руки - чернилами или шариковой ручкой. Никакие исправления при
заполнении сертификата не допускаются.
Оформление документов при выплате процентов или погашении
(выкупе) сертификатов у физических лиц через операционную
кассу банка
Доход по сберегательным сертификатам выплачивается при
предъявлении их для оплаты в банк, их выпустивший.
Выдача наличности физическим лицам при погашении
сберегательных (депозитных) сертификатов в соответствии с
положениями Инструкции № 1 по организации эмиссионно-кассовой
работы в учреждениях банков Украины, утвержденной постановлением
Правления Нацбанка Украины от 07.07.94 г. № 129 ( v0001500-94 ),
может осуществляться по соответственно оформленным расходным
кассовым ордерам, в которых указываются фамилия, имя, отчество,
данные паспорта и подпись получателя денежной наличности.
Идентификация лица при выплате доходов по депозитным
сертификатам
В соответствии со ст. 64 Закона Украины от 07.12.2000 г.
№ 2121-III ( 2121-14 ) "О банках и банковской деятельности"
банкам запрещается вступать в договорные отношения с анонимными
лицами.
Статьей 7 Закона Украины от 22.12.94 г. № 320/94-ВР "О
Государственном реестре физических лиц - плательщиков налогов
и других обязательных платежей" предусматривается, что
идентификационный номер из Государственного реестра является
обязательным для использования предприятиями, учреждениями,
организациями всех форм собственности, включая учреждения Нацбанка
Украины, коммерческие банки и другие финансово-кредитные
учреждения, в случае:
- выплаты доходов, с которых удерживаются налоги и другие
обязательные платежи согласно действующему законодательству
Украины;
- заключения гражданско-правовых соглашений, предметом которых
являются объекты налогообложения и по которым возникают
обязанности уплаты платежей;
- открытия счетов в учреждениях банков.
Первичные отчетные и учетные документы, связанные с
проведением операций, предусмотренных частью первой указанной
статьи, не имеющие идентификационных номеров, считаются
недействительными, за исключением отчетных и учетных документов, в
которых отсутствуют идентификационные номера лиц, вследствие своих
религиозных или других убеждений отказавшихся от принятия
идентификационного номера и официально уведомивших об этом
соответствующие государственные органы.
Следует добавить, что в соответствии с указанными выше
законодательными и нормативно-правовыми актами расчеты за
приобретенные сертификаты и выплаты сумм по ним для юридических
лиц осуществляются только в безналичной форме, а для физических
лиц - как в безналичной, так и в наличной форме.
Бухгалтерский учет по выплате доходов физических лиц по
депозитным сертификатам
В ходе операций с депозитными (сберегательными) сертификатами
осуществляются соответствующие записи в балансе банка, а именно:
- при размещении депозитного сертификата движение денежных
средств учитывается в дебете счета 2901 "Кредиторская
задолженность по расчетам по ценным бумагам для клиентов" и
кредите счета 3320 "Сберегательные (депозитные) сертификаты,
эмитированные банком";
- при начислении процентных расходов по размещенным
сберегательным сертификатам и при погашении сертификата денежные
средства учитываются в дебете счета 7052 "Процентные расходы по
сберегательным сертификатам собственного долга, эмитированным
банком" и кредите счета 3328 "Начисленные расходы по
сберегательным (депозитным) сертификатам, эмитированным банком";
- при уплате процентных расходов наличностью по выкупленным
или погашенным сберегательным сертификатам денежные средства
учитываются в дебете счета 3328 "Начисленные расходы по
сберегательным (депозитным) сертификатам, эмитированным банком",
кредите счета 1001 "Банкноты и монеты в кассе банка" и кредите
счета 1002 "Банкноты и монеты в кассах безбалансовых учреждений";
- при выдаче наличностью денежных средств по купленным или
погашенным сертификатам денежные средства учитываются в дебете
счета 3320 "Сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные
банком", кредите счета 1001 "Банкноты и монеты в кассе банка"
и кредите счета 1002 "Банкноты и монеты в кассах безбалансовых
учреждений".
Налогообложение доходов физических лиц и уведомление налоговых
органов
Статьей 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г.
№ 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и
дополнениями) определено, что объектом налогообложения у граждан,
имеющих постоянное местожительство в Украине, является совокупный
налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных
совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных
источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Денежные средства, полученные от осуществления операций
со сберегательными (депозитными) сертификатами на предъявителя,
независимо от даты приобретения неименного сертификата, облагаются
налогами у источника выплаты по ставке 20 процентов в порядке,
изложенном в разделе III Декрета Кабинета Министров Украины
"О подоходном налоге с граждан", поскольку доход, полученный
физическим лицом от операций со сберегательными (депозитными)
сертификатами на предъявителя при погашении сертификатов на
предъявителя, является объектом налогообложения доходов граждан.
Юридические лица, выплачивающие доходы субъектам
налогообложения, подают в налоговый орган по месту проживания
справку по ф. № 2 о доходах физических лиц, которые они получают
не по месту основной работы от предприятий, учреждений,
организаций, и справку по ф. № 8-ДР о суммах выплаченных доходов и
удержанных с них налогов в соответствии со ст. 9 Закона Украины "О
государственном реестре физических лиц - плательщиков налогов и
других обязательных платежей" и постановлением Кабинета Министров
Украины от 06.11.97 г. № 1232 ( 1232-97-п ) "О мерах по введению
идентификационных номеров физических лиц - плательщиков налогов и
других обязательных платежей".
Гражданам, имеющим постоянное местожительство в Украине и
получившим доходы не по месту основной работы, в том числе за
пределами Украины, государственные налоговые инспекции на
основании деклараций проводят перерасчеты налога с совокупного
годового дохода на общих основаниях.
Действия специалистов налоговых органов при проверке
соблюдения действующего налогового законодательства при
операциях банков с депозитными (сберегательными) сертификатами
на предъявителя
При проверке банковских учреждений необходимо придерживаться
следующего:
- по данным оборотно-сальдовой ведомости за проверяемый период
(ф. № 10-к) определить обороты по балансовому счету 3320;
- при наличии оборотов по счету 3320 установить, погашались ли
(выкупались ли) банком в проверяемый период депозитные сертификаты
на предъявителя;
- при наличии фактов погашения депозитных сертификатов на
предъявителя просмотреть первичные документы, подтверждающие факт
выплаты денежных средств при погашении сертификата.
Если установлен факт выплаты денежных средств физическим лицам
при погашении депозитного сертификата на предъявителя без
надлежащей идентификации лица (в том числе без идентификационного
кода), на основании абзаца четвертого пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5
Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР "О налогообложении
прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР) с изменениями и дополнениями и ст. 7 Закона Украины
"О Государственном реестре физических лиц - плательщиков налогов и
других обязательных платежей" считать расходы при погашении
депозитных (сберегательных) сертификатов безосновательно
отнесенными к валовым расходам.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№18/02, стр. 21
[01.05.2002]
Сергей Чемерис; Зам. нач. упр. - нач. отд. организации проверок
банковских учрежд. Гл. упр. нал. аудита и вал. контр. ГНА Украины
------------------------------------------------------------------