Який порядок вiдображення в податковому облiку операцiй з
продажу основних фондiв групи 2 пiсля 1 сiчня 2002 року у
зв'язку iз затвердженням "Податкового роз'яснення щодо
застосування абзацу третього статтi 7 Закону України "Про
Державний бюджет України на 2002 рiк"?
Чи можна вiднести на валовi витрати суму перевищення
балансової (залишкової) вартостi над виручкою вiд такого
продажу?
* * *
Вiдповiдно до абзацу третього статтi 7 Закону України "Про
Державний бюджет України на 2002 рiк" ( 2905-14 ) для цiлей
оподаткування амортизацiя на основнi фонди 2 та 3 груп, якi
виведенi з експлуатацiї, не нараховується.
Наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України
вiд 13.02.02 за № 68 ( v0068225-02 ) затверджено "Податкове
роз'яснення щодо застосування абзацу третього статтi 7 Закону
України "Про Державний бюджет України на 2002 рiк" платниками
податку на прибуток пiдприємств" (далi - Податкове роз'яснення
№ 68).
Зазначеним роз'ясненням повiдомлено, що з метою оподаткування
протягом 2002 бюджетного року дiють правила, встановленi абзацом
третiм статтi 7 Закону України "Про Державний бюджет України на
2002 рiк", а положення пiдпункту 8.3.5 п. 8.3 та пiдпунктiв 8.4.4
та 8.4.6 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку
пiдприємств" (далi - Закон) платниками податку не застосовуються.
Зокрема, пiдпунктом 8.3.5 п. 8.3 статтi 8 Закону передбачено,
що облiк балансової вартостi основних фондiв, якi пiдпадають пiд
визначення груп 2 i 3, ведеться за сукупною балансовою вартiстю
вiдповiдної групи основних фондiв незалежно вiд часу введення в
експлуатацiю таких основних фондiв. При цьому окремий облiк
балансової вартостi iндивiдуальної матерiальної цiнностi, що
входить до складу основних фондiв групи 2 або групи 3, з метою
оподаткування не ведеться.
Згiдно з пп. 8.4.4 зазначеної статтi у разi виведення з
експлуатацiї основних фондiв груп 2 i 3 у зв'язку з їх продажем
балансова вартiсть групи зменшується на суму вартостi продажу
таких основных фондів (вартості продукції, робіт, послуг,
отриманих платником податку в межах бартерних (товарообмiнних)
операцiй). Якщо сума вартостi основних фондiв дорiвнює або
перевищує балансову вартiсть вiдповiдної групи, її балансова
вартiсть прирiвнюється до нуля, а сума перевищення включається до
валового доходу платника податку вiдповiдного перiоду.
Пiдпунктом 8.4.6 статтi 8 Закону передбачено, що у разi
виведення з експлуатацiї окремих фондiв груп 2 i 3 у зв'язку з їх
лiквiдацiєю, капiтальним ремонтом, реконструкцiєю, модернiзацiєю
та консервацiєю за рiшенням платника податку або Кабiнету
Мiнiстрiв України балансова вартiсть груп не змiнюється. Зворотне
введення таких основних фондiв в експлуатацiю пiсля проведення їх
капiтального ремонту, реконструкцiї та модернiзацiї збiльшує
баланс групи тiльки на суму витрат, пов'язаних з цими роботами.
Податковим роз'ясненням № 68 запроваджено також, що у разi
придбання (виготовлення) основних фондiв, якi пiдпадають пiд
визначення груп 2 i 3, та введення їх в експлуатацiю починаючи з
2002 року, податковий облiк балансової вартостi таких основних
фондiв ведеться за правилами, встановленими для об'єктiв, що
входять до складу основних фондiв групи 1 (крiм застосування норми
амортизацiї, встановленої для групи 1).
Зокрема, пп. 8.3.4 п. 8.3 статтi 8 Закону встановлено, що
облiк балансової вартостi основних фондiв, якi пiдпадають пiд
визначення групи 1, ведеться по кожнiй окремiй будiвлi, спорудi
або їх структурному компоненту та в цiлому по групi 1 як сума
балансових вартостей окремих об'єктiв такої групи.
Отже, починаючи з 1 сiчня 2002 року, облiк балансової вартостi
основних фондiв, якi пiдпадають пiд визначення груп 2 та 3,
ведеться по кожному окремому об'єкту. До складу зазначених груп
включаються такi об'єкти:
- група 2 - автомобiльний транспорт та вузли (запаснi частини)
до нього; меблi; побутовi електроннi, оптичнi, електромеханiчнi
прилади та iнструменти, включаючи електронно-обчислювальнi машини,
iншi машини для автоматичного оброблення iнформацiї, iнформацiйнi
системи, телефони, мiкрофони та рацiї, iнше конторське (офiсне)
обладнання, устаткування та приладдя до них;
- група 3 - будь-якi iншi основнi фонди, не включенi до груп 1
i 2.
З урахуванням того, що норма пп. 8.4.3 статтi 8 Закону, яким
визначено порядок податкового облiку балансової вартостi об'єктiв
основних фондiв групи 1 по операцiях з їх продажу, з 1 сiчня 2002
року поширюється i на окремi об'єкти основних фондiв груп 2 та 3,
то у разi виведення з експлуатацiї таких об'єктiв у зв'язку з їх
продажем балансова вартiсть вiдповiдної групи зменшується на суму
балансової вартостi такого об'єкта.
Сума перевищення виручки вiд продажу над балансовою вартiстю
окремих об'єктiв основних фондiв груп 2 та 3 включається до
валових доходiв платника податку, а сума перевищення балансової
вартостi над виручкою вiд такого продажу включається до валових
витрат платника податку.
Наприклад, балансова вартiсть автомобiля (група 2),
розрахована вiдповiдно до Податкового роз'яснення № 68, станом на
1 сiчня 2002 року - 8000 грн. Балансова вартiсть групи 2 на цю
дату - 160 000 грн.
В травнi 2002 року автомобiль продано за:
1 варiант - 9000 грн (без ПДВ);
2 варiант - 6000 грн (без ПДВ).
В податковому облiку зазначена операцiя з продажу автомобiля
буде вiдображена наступним чином:
1) З метою застосування пп. 8.4.3 Закону необхiдно визначити
амортизацiйнi вiдрахування та балансову вартiсть групи 2 i
автомобiля на кiнець звiтного кварталу, в якому був здiйснений
продаж (на дату продажу).
Амортизацiйнi вiдрахування по основних фондах групи 2 за I
пiврiччя 2002 року - 19375 грн:
|-----------|----------------------------------------------------|
| Перiод | Сума амортизацiйних вiдрахувань {1} |
| |---------------------------|------------------------|
| | всього по групi 2 |в тому числi автомобiль |
|-----------|---------------------------|------------------------|
|I квартал |10000 (160000 x 6,25 : 100)| 500 (8000 х 6,25 : 100)|
|-----------|---------------------------|------------------------|
|II квартал | 9375 (150000 x 6,25 : 100)| 469 (7500 х 6,25 : 100)|
|-----------|---------------------------|------------------------|
|I пiврiччя | 19375 | 969 |
|-----------|---------------------------|------------------------|
Балансова вартiсть групи 2 та автомобiля на звiтнi дати:
|-----------|----------------------------------------------------|
| Звiтнi | Балансова вартiсть |
| дати |---------------------------|------------------------|
| | групи 2 | автомобiля |
|-----------|---------------------------|------------------------|
| 1 сiчня | 160000 | 8000 |
|-----------|---------------------------|------------------------|
| 1 квiтня | 150000 = (160000-10000) | 7500 = (8000 - 500) |
|-----------|---------------------------|------------------------|
| 1 червня | 140625 = (150000-9375) | 7031 = (7500-469) |
|-----------|---------------------------|------------------------|
2) порiвняти виручку вiд продажу автомобіля з його балансовою
вартiстю та визначити вiдповiдно суму валових доходiв або валових
витрат:
|--------|---------|-------|----------------------|------|-------|
|Варiанти|Балансова|Виручка| Сума перевищення |Валовi|Валовi |
| |вартiсть | вiд |----------|-----------|доходи|витрати|
| |об'єкта |продажу| Виручки |Балансової | | |
| | | | над | вартостi | | |
| | | |балансовою| об'єкта | | |
| | | | вартiстю | над | | |
| | | | об'єкта | виручкою | | |
|--------|---------|-------|----------|-----------|------|-------|
| 1 | 7031 | 9000 | 1969 | | 1969 | |
|--------|---------|-------|----------|-----------|------|-------|
| 2 | 7031 | 6000 | | 1031 | | 1031 |
|--------|---------|-------|----------|-----------|------|-------|
{1} Сума амортизацiйних вiдрахувань визначається шляхом
застосування норми амортизацiї групи 2 (6,25 вiдсотка) до
балансової вартостi групи (окремого об'єкта) основних фондiв
на початок звiтного перiоду, розрахованої за формулою,
наведеною у пп. 8.3.2 статтi 8 Закону:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1).
------------------------------------------------------------------
"Налоговый, Банковский, Таможенный Консультант"
№21/02, стр. 12
[27.05.2002]
Алла Ліщименко
Головний державний податковий iнспектор ДПА у м. Києвi
------------------------------------------------------------------