Наше предприятие приобретает товары у частных
предпринимателей. Дабы не удерживать с них подоходный налог в
размере 20%, мы требуем, чтобы в соответствии с п. 14.1
Инструкции о подоходном налоге с граждан они предъявляли нам
свидетельства о госрегистрации и платежные уведомления об
уплате авансовых платежей подоходного налога. Вопросы:
1. Что должен предъявить предприниматель, если у него имеется
переплата по подоходному за 2001 год, в связи с чем в 2002
году он не уплачивает налог? ГНИ утверждает, что платежное
поручение за 2001 год не годится. Может ли быть основанием
для неудержания 20% справка по форме № 4-ОПП, которую
предприниматель ежеквартально берет в налоговой?
2. Что должен предъявить предприниматель, если его
деятельность убыточна и подоходный в 2001 году им не
уплачивался?
* * *
Прежде всего заметим, что корни этих проблем - в архаичности и
бессмысленности норм "подоходного законодательства", требующих от
частного предпринимателя (далее - ЧП) подтверждать уплату налога
не только оригиналом свидетельства субъекта предпринимательской
деятельности, но и и платежным уведомлением об уплате авансовых
взносов. {1}
По нашему мнению, было бы разумнее оставить в качестве
обязательного подтверждающего документа лишь свидетельство о
госрегистрации. Ведь когда гражданин становится предпринимателем,
он все бремя ответственности за полноту и своевременность уплаты
налогов принимает на себя. А так получается, что работники
предприятия-покупателя должны проверять, уплатил ли их поставщик
подоходный налог. Тратить на подобную ерунду время и нервы,
навешивать на себя кучу дополнительных проблем, подобных вашим, -
глупо и нерационально. Ведь отвечают же предприятия за уплату
своих налогов сами! Почему же предпринимателя считают на это
неспособным?
Впрочем, пока не будет переделан п. 14.1 "подоходной
Инструкции" {2} или пока законодатель не внесет соответствующие
нормы в Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ) {3},
бухгалтерам платежные уведомления придется требовать.
Ну а теперь - по существу вопросов.
1. Описанная вами ситуация законодательно, естественно, не
урегулирована, в связи с чем представим свое видение проблемы. Мы
считаем, что в ситуации, когда у ЧП нет банковского документа,
подтверждающего уплату подоходного налога, справка о взятии на
учет плательщика налогов по форме № 4-ОПП {4}, увы, заменить его
не может.
Эта справка, выдаваемая органами госналогслужбы, применяется
ЧП, например, для открытия текущих счетов в банках. Подтверждать
своевременность уплаты подоходного налога она никак не может,
поскольку удостоверяет лишь факт взятия плательщика на налоговый
учет.
Не может служить подтверждающим документом и платежное
поручение за 2001 год, поскольку оно не относится к периоду, в
котором предприятие сотрудничало с ЧП.
Что же делать? Обратимся к нормативам.
Абзацем 2 п. 14.3 Инструкции {5} установлено, что частные
предприниматели в течение года ежеквартально уплачивают в бюджет
авансовые платежи в размере 25% годовой суммы налога, исчисленной
по доходам за предыдущий год.
Как правило, "родная" ГНИ выдает ЧП документ с указанием суммы
авансовых ежеквартальных платежей. В настоящее время налоговая со
ссылкой на п/п. 4.2.2 Закона "О порядке погашения..." вручает ЧП
налоговое уведомление (далее - уведомление), в котором указаны
суммы, рассчитанные по доходам за предыдущий год (если лицо
привлекается к уплате налога впервые, то налог рассчитывается по
оценочному доходу за текущий год), и предельные сроки уплаты
налогового обязательства. Уведомление имеет дату и номер,
подписывается руководителем ГНИ (его заместителем) и заверяется
печатью.
Если у ЧП была переплата, то он может, в частности, зачесть ее
в счет будущих платежей по подоходному налогу. Такой вариант
предусмотрен абз. 6 п. 14.3 Инструкции, в соответствии с которым
излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату плательщику не
позднее одного месяца после проведения окончательного расчета или
по его заявлению засчитываются в счет будущих платежей.
Если по заявлению ЧП суммы авансовых платежей, указанные в
уведомлении, погашены (зачтены) переплатой, то целесообразно,
чтобы он представил вам такое уведомление и подтвердил зачет
переплаты. Сделать это можно, приложив к уведомлению копию
заявления о зачете переплаты в счет будущих платежей с отметкой
ГНИ. Еще лучше, если ЧП раздобудет в ГНИ какую-нибудь справку о
проведении зачета (ведь заявление - не зачет, его - теоретически -
можно подать и не имея переплаты).
Считаем, что эти документы однозначно свидетельствуют об
исполнении ЧП своих налоговых обязательств в 2002 году. В таком
случае 20%-ный подоходный налог с него вы можете не удерживать.
2. Если в 2001 году ЧП не имел прибыли и не уплачивал
подоходный, то сумма авансовых взносов в 2002 году равна
нулю. Ноль указывается и в графе "Сумма налога, уплаченного
авансом и удержанного предприятием" декларации, представляемой
им ежеквартально в ГНИ.
Если налоговики не снабжают ЧП уведомлением, в котором
указано, что сумма авансовых ежеквартальных платежей равна 0, то
вам следует проявить инициативу и попросить частника предъявить
хотя бы декларацию по подоходному налогу за 2001 год с нулем. Мы
полагаем, что такого подтверждения будет достаточно.
Правда, налоговики, настроенные наиболее фискально, в таком
случае могут утверждать, что условие п. 14 Инструкции - о
подтверждении факта уплаты авансовых взносов платежным
уведомлением - формально не выполняется, поскольку авансовые
взносы при отсутствии прибыли не уплачиваются. Тогда, чтобы ЧП -
ваш поставщик не терял 20% дохода, посоветуйте ему хотя бы пару
гривень в качестве аванса уплачивать.
{1} Для частного предпринимателя на едином налоге платежное
уведомление заменяется свидетельством об уплате единого
налога, а для плательщика фиксированного налога - патентом. -
Ред.
{2} См. "Бухгалтер" № 5'2002, с. 26.
{3} Декрет - см. в "Бухгалтере" № 20'2001 на с. 51-62, изменения
к нему - в № 1-2'2002 на с. 11, № 15'2002 на с. 7 и в
"Бухгалтерской газете" № 17'2002 на с. 8-9.
{4} См. "Бухгалтер" № 17'2002, с. 26.
{5} См. "Бухгалтер" № 5'2002, с. 27.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№20/02, стр. 40
[01.05.2002]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------