Приобретение автомобиля юридическим лицом у физического
------------------------------------------------------------------
В соответствии со ст. 1 Декрета Кабинета Министров Украины "О
подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) (с
изменениями и дополнениями) плательщиками подоходного налога
(субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины,
иностранные граждане и лица без гражданства (далее - граждане) как
те, которые имеют, так и те, которые не имеют постоянного
местожительства в Украине. А объектом налогообложения этих граждан
является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год,
который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов,
полученных из различных источников как на территории Украины, так
и за ее пределами, как в денежной, так в натуральной форме,
независимо за счет каких средств формируется этот источник, кроме
сумм выплат, перечисленных в ст. 5 Декрета.
Следует отметить, что не являются плательщиками подоходного
налога физические лица, которые при реализации товара уплатят
налог на промысел.
Так, Декретом Кабинета Министров Украины "О налоге на
промысел" от 17.03.93 г. № 24-93 ( 24-93 ) (с изменениями и
дополнениями) предусмотрено, что плательщиками налога на промысел
являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без
гражданства (далее - граждане) как те, которые имеют, так и те,
которые не имеют постоянного местожительства в Украине, если они
не зарегистрированы как субъекты предпринимательства и
осуществляют несистематическую, не более четырех раз в течение
календарного года, продажу произведенных, переделанных и купленных
продукции, вещей, товаров (далее - товары).
Объектом налогообложения при получении одноразового патента
является суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, которая
указывается гражданином в декларации, поданной в государственную
налоговую инспекцию по месту проживания, а гражданином, который не
имеет постоянного местожительства в Украине, - по месту продажи
товаров.
Не декларируется и не облагается налогом продажа выращенных в
личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и
огородном участках продукции растениеводства, скота, кроликов,
нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром
виде и в виде первичной переработки), продукции собственного
пчеловодства, а также продажа автотранспортных средств, которые
находятся в частной собственности граждан, если они реализуются
один раз в течение года.
05.09.95 г. № 328/864 в Министерстве юстиции Украины был
зарегистрирован Приказ Главной государственной налоговой инспекции
Украины от 22.08.95 г. № 73 "Об утверждении Порядка взимания
налога на промысел с физических лиц, которые осуществляют продажу
собственных автотранспортных средств" ( z0328-95 ).
Этим приказом был разработан порядок взимания налога на
промысел при реализации собственного автотранспортного средства с
удостоверением договора купли-продажи в органах Государственной
автоинспекции.
Продажа физическими лицами собственных автотранспортных
средств один раз в течение календарного года (с 1 января до 31
декабря) не нуждается в уплате налога на промысел. Выручка,
полученная от продажи, не подлежит обложению подоходным налогом.
В соответствии с Правилами государственной регистрации и учета
автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов,
полуприцепов и мотоколясок, утвержденными постановлением Кабинета
Министров Украины от 21 октября 1993 г. № 873 ( 873-93-п ), при
заключении второго, третьего, четвертого соглашений купли-продажи,
которые не заверены нотариально, собственных автотранспортных
средств в течение календарного года физическое лицо обязано
предъявить в органы Государственной автоинспекции Украины
одноразовый патент, который подтверждает уплату налога на промысел
согласно Декрету "О налоге на промысел".
В случае непредъявления физическим лицом одноразового патента
на право продажи собственного автотранспортного средства доходы,
полученные от второй-четвертой продажи, облагаются подоходным
налогом согласно разделу IV Декрета "О подоходном налоге с
граждан".
Если физическое лицо осуществляет продажу собственных
автотранспортных средств пять и более раз в календарном году, то
это следует рассматривать как систематическую предпринимательскую
деятельность с целью получения прибыли. Такое физическое лицо в
соответствии с Законом Украины от 07.02.91 г. № 698-ХII ( 698-12 )
"О предпринимательстве" должно зарегистрироваться частным
предпринимателем. Налогообложение доходов физических лиц -
субъектов предпринимательской деятельности осуществляется в
соответствии с разделом IV Декрета "О подоходном налоге с
граждан".
Следует отметить, что в случае продажи физическими лицами
автотранспортных средств с нотариальным удостоверением соглашений
купли-продажи, независимо от количества таких соглашений в течение
календарного года, налог на промысел не взимается.
В соответствии с п. "е" ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" доходы, полученные физическими лицами от продажи
собственного автотранспорта с нотариальным удостоверением
соглашения купли-продажи, не подлежат обложению подоходным
налогом.
Следовательно, бухгалтеру предприятия при покупке автомобиля
необходимо требовать справку от физического лица из
Государственной автоинспекции Украины. Если в справке будет
указано, что продажа осуществлена одного собственного
автотранспортного средства, то перечисленные денежные средства не
облагаются подоходным налогом, но предприятие в свою очередь
обязано направить справку по ф. 2 в налоговый орган по месту его
проживания, а также подать справку по ф. 8ДР по месту регистрации
предприятия. Справка по ф. 2 направляется в течение 20 дней после
окончания месяца, в котором проводились перечисления, указав в ней
сумму перечисленных денежных средств за автомобиль.
В графе 4 сумма удержанного налога (справки по ф. 2)
записывается: "продажа автотранспортного средства".
Сумма дохода в справке по ф. 8ДР отражается в графе 5 с
признаком дохода "07".
После окончания календарного года гражданин обязан до 1 апреля
следующего года подать в налоговый орган Декларацию о сумме
совокупного дохода, полученного в течение года.
Например:
В течение календарного года физическим лицом было продано три
собственных автотранспортных средства и при продаже второго,
третьего был уплачен налог на промысел. В таком случае в
Декларации отражается сумма дохода от продажи за три
автотранспортных средства и согласно действующему законодательству
не облагается подоходным налогом. А если при продаже второго,
третьего не был уплачен налог на промысел, то у источника выплаты
необходимо удержать подоходный налог по ставке 20%. И удержанные у
источника выплаты суммы налога учитываются налоговым органом при
проведении налоговых расчетов по доходам, полученным за
налогооблагаемый период, при подаче Декларации.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№ 20/02, стр. 40
[24.05.2002]
Анна Мудрик
Старший государственный налоговый инспектор
------------------------------------------------------------------