Если пришлось заплатить НДС...
------------------------------------------------------------------
В последнее время от налогоплательщиков стали поступать
вопросы относительно НДС, уплаченного из-за просрочки возврата
готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья
нерезидента.
Проведение операций, связанных с ввозом и переработкой сырья
нерезидента на территории Украины, регулируется Законом Украины
"Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических
отношениях" от 15.09.95 г. № 327/95-ВР ( 327/95-ВР ).
Согласно статье 1 данного Закона давальческое сырье
нерезидента - это сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие
изделия, энергоносители, ввезенные иностранным заказчиком или
закупленные им за валюту на территории Украины для использования
в производстве готовой продукции. Право собственности на
давальческое сырье на каждом этапе его переработки, а также на
изготовленную из него готовую продукцию принадлежит заказчику.
При завозе давальческого сырья, как правило, оформляется
вексель. На сегодняшний день действует Порядок выдачи, учета,
отсрочки и оплаты погашения) векселя (письменного обязательства),
который выдается субъектом предпринимательской деятельности при
осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономичес-
ких отношениях, утвержденный приказом ГНАУ от 25.02.2002 г. № 83
( z0248-02 ).
Особенностью данной операции является то, что при просрочке
сроков вывоза готовой продукции, изготовленной из давальческого
сырья нерезидента, украинский исполнитель должен уплатить
"ввозной" налог на добавленную стоимость, на который предваритель-
но был оформлен вексель.
Как справедливо заметили многие специалисты в области
налогового учета, подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона
Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. №
168/97-ВР ( 168/97-ВР ) предусмотрено, что в состав налогового
кредита можно относить только НДС, уплаченный (начисленный)
плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением
товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав
валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или
нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Поскольку стоимость давальческого сырья в налоговом учете
переработчика не отражается, учитывая то, что он не несет затрат в
связи с приобтением такого сырья и оно не является его
собственностью, то делается вывод относительно того, что
предприятие-переработчик не может отнести в состав налогового
кредита сумму НДС, уплаченного в связи с просрочкой срока вывоза
готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья
нерезидента. С данным выводом трудно не согласиться.
В то же время некоторыми специалистами делаются выводы о том,
что такой уплаченный переработчиком НДС согласно положениям
подпункта 7.4.4 пункта 7.4 статьи 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР )
должен быть отражен "за счет соответствующих источников". Кроме
того, им делаются выводы, что указанный НДС не может быть
отражен переработчиком в составе валовых расходов.
Ну что же, попробуем доказать необоснованность последних
выводов.
Воспроизведем положения подпункта 7.4.4 пункта 7.4 статьи 7
Закона о НДС: "В случае если плательщик приобретает товары
(работы, услуги), стоимость которых не относится в состав валовых
затрат производства (обращения) и не подлежит амортизации, налоги,
уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет
соответствующих источников и в состав налогового кредита не
включаются".
Зададим вопрос - переработчик приобретал продукцию? Нет,
приобретения не было. Поэтому-то и невозможно выполнение
требований - "суммы НДС возмещаются за счет соответствующих
источников".
Но как же быть тогда? А давайте попробуем посмотреть, а не
удастся ли суммы НДС, уплаченного за просрочку отгрузки готовой
продукции, переработчику отнести в состав валовых расходов.
На первый взгляд, кажется, что нам этого не удастся найти,
но...
Согласно подпункту 5.2.5 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) в состав валовых расходов относятся суммы внесенных
(начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установ-
ленных Законом Украины "О системе налогообложения", за исключением
налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунк-
тами 5.3.3, 5.3.4 данной статьи.
В пункте 5.3.4 статьи 5 Закона о Прибыли ( 283/97-ВР ) речь
идет о патентах, и поэтому рассматривать его мы не будем.
А вот подпункт 5.3.3 статьи 5 Закона мы проработаем.
Согласно данному подпункту не включаются в состав валовых
расходов расходы на уплату налога на добавленную стоимость,
включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых
плательщиком налога для производственного или непроизводственного
использования.
Поскольку мы уже отвечали на вопрос - а приобретал ли
переработчик сырье или продукцию, и получили ответ, что нет, не
приобретал, то получается, что ограничения в отнесении в состав
валовых расходов уплаченного НДС в бюджет не существует.
Может быть некоторых специалистов ввел в заблуждение второй
абзац подпункта 5.3.3 статьи 5 Закона относительно того, что в
состав валовых расходов налог на добавленную стоимость могут
отнести те предприятия, которые не зарегистрированы как
плательщики НДС?
Но этот абзац, во-первых, не несет ограничительную информацию,
а только разъяснительную. Во-вторых, в нем также говорится только
об операциях приобретения товаров (работ, услуг), а в нашем
случае приобретение товаров (работ, услуг) переработчиком не
осуществлялось.
Переработчиком НДС в бюджет был уплачен во исполнение
требований Закона, но факт приобретения товаров (работ, услуг)
отсутствует.
Именно поэтому и можно сделать вывод относительно того, что
налог на добавленную стоимость, который уплачен в бюджет из-за
просрочки сроков вывоза готовой продукции, изготовленной из
давальческого сырья нерезидента, относится украинским исполнителем
- переработчиком в состав валовых расходов по положениям подпункта
5.2.5 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 283/97-ВР ).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№ 22/02, стр. 35
[07.06.2002]
Борис Мельник
Аудитор
------------------------------------------------------------------