Предприятие выиграло дело в суде. Когда необходимо включать в
состав валового дохода суммы пени, штрафа, инфляционных
начислений, госпошлины и информационных услуг суда: по дате
вынесения решение суда или по дате получения денег от
должника?
Как отражается операция возмещения сумм по решению суда в
бухгалтерском и налоговом учете?
* * *
На основании пп. 4.1.6 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) в состав
валового дохода включаются суммы государственной пошлины,
информационных услуг суда, предварительно уплаченные истцом,
которые возвращаются в его пользу по решению суда, а также суммы
штрафов, пени, инфляционных начислений, полученных по решению
сторон договора или по решению суда.
В соответствии с п. 11.3 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) датой
увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на
налоговый период, в течение которого происходит любое из событий,
произошедших раньше:
- либо дата зачисления средств на банковский счет
налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих
продаже;
- либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата
фактического предоставления результатов работ (услуг)
налогоплательщиком.
Следовательно, указанные выше суммы, получаемые
налогоплательщиком по решению суда, включаются в состав валового
дохода по дате вынесения решения суда.
Что же делать, если решение суда так и не будет выполнено,
т. е. деньги не будут перечислены? Или это решение обжалует
ответчик?
Рассмотрим отражение операции начисления и списания указанных
выше сумм, которые должны быть возмещены предприятию по решению
суда, в бухгалтерском и налоговом учете в двух вариантах:
- должник возмещает сумму долга;
- должник не возмещает сумму долга в связи с
неплатежеспособностью, и предприятие списывает эту сумму по
истечении срока исковой давности (через 3 года).
|---|-------------------------|---------------|-------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 | Предприятие отгрузило | 361 | 701 | 36000| 30000| - |
| | товар покупателю | 701 |641/ндс| 6000| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 2 | Получена оплата за товар| 311 | 361 | 16500| - | - |
| | от покупателя | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 3 | Направлена претензия | | | | | |
| | покупателю на сумму: | | | | | |
| | неуплаты за отгруженный | 374 | 361 | 19500| 280| - |
| | товар; | | | | | |
| | пени, штрафа, | 374 | 361 | 280| | |
| | инфляционных начислений | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 4 | Уплачена и списана на | 642 | 311 | 200|-16250| 200 |
| | расходы сумма госпошлины| 92 | 642 | 200| {1}| |
| | при представлении иска в| | | | | |
| | суд | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 5 | Уплачена и отнесена на | 685 | 311 | 220| - | 220 |
| | расходы сумма за | 92 | 685 | 220| | |
| | информационные услуги | | | | | |
| | суда | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 6 | Включена в исковое | 374 | 361 | 220| 220| |
| | заявление сумма за | | | | | |
| | информационные услуги | | | | | |
| | суда | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 7 | Суд разрешил дело в | - | - | - | 200| 19500|
| | пользу истца | | | | | {2} |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 вариант |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 8 | Должник в 10-дневный | 311 | 374 | 20 200| - | - |
| | срок выполнил решение | 361 | 715 | 280| - | - |
| | суда - возместил сумму | 361 | 719 | 220| | - |
| | долга | 92 | 642 | 200| - | - |
| | | 374 | 642 | 200| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 2 вариант |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 8 | Списана невозмещенная | 38 | 374 | 19500| - |19500 |
| | сумма долга за счет | 374 | 361 | 500| - | - |
| | резерва сомнительных и | | | | - | - |
| | безнадежных долгов | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| | Откорректировано | 361 |641/ндс| 3250| | |
| | налоговое обязательство | | | | | |
| | по НДС на стоимость | | | | | |
| | неоплаченного товара {3}| | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|------|------|
Указанные суммы возмещений отражаются в стр. 8.1, 8.2
приложения "Е" декларации о Прибыли.
{1} Продавец товаров имеет право уменьшить сумму валового дохода
отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, в случае
если покупатель таких товаров задерживает без согласования с
налогоплательщиком оплату их стоимости. Указанное уменьшение
осуществляется, если налогоплательщик обратился с заявлением в
суд о взыскании задолженности с такого покупателя (пп. 12.1.1
Закона о Прибыли).
{2} В соответствии с пп. 12.1.5 Закона о Прибыли в случае если суд
принимает решение в пользу продавца, валовые доходы такого
продавца увеличиваются на сумму задолженности, фактически
возмещенной покупателем.
{3} В соответствии с п. 4.5 Закона о НДС в связи с признанием
долга покупателя безнадежным налог, начисленный в связи с
такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями
базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму
налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№29/02, стр. 64
[22.07.2002]
Наталия Радченко
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------