Подоходный с "летуна"
------------------------------------------------------------------
Работник нашего предприятия в месяце увольнения проработал
менее 15 календарных дней. Подскажите, в каком порядке ему
должен производиться перерасчет подоходного налога при
увольнении.
Для начала заметим, что однозначно ответить на ваш вопрос
достаточно сложно. Дело в том, что положения Декрета и Инструкции
о подоходном налоге с граждан не изобилуют подробностями
о проведении перерасчета при увольнении, что создает почву
для различного толкования данной процедуры. При этом мы и
некоторые представители налоговых органов порядок "увольняющегося"
перерасчета видим по-разному. Обязательность проведения перерас-
чета подоходного налога при увольнении работника установлена
в п. 9.1 Инструкции о подоходном налоге {1}, который гласит:
"При увольнении в течение года с основного места работы
(службы, учебы) бухгалтерия предприятия, учреждения, организации
должна составить окончательный расчет дохода (перерасчет
подоходного налога) за отработанный период и выдать гражданину
справку ф. № 3 о суммах совокупного дохода, начисленного в текущем
году, и удержанных суммах налога".
Что же касается порядка исчисления подоходного налога с
граждан, проработавших неполный календарный месяц (менее 15
календарных дней), то Инструкция лишь оговаривает, что
"в случаях, когда работник работал не полный месяц (менее 15
календарных дней) и подал заявление об увольнении с работы,
подоходный налог с выплачиваемых в данном месяце доходов
(заработок за отработанные дни, компенсация за неиспользованный
отпуск и другие налогооблагаемые доходы) удерживается без
применения не облагаемого налогом минимума и льготы на детей. Об
этом указывается в справке о выплаченных доходах и удержанных
налогах".
Как видим, о порядке перерасчета увольняющимся "неполномесяч-
ным" работникам в Инструкции не говорится ни слова, в связи с чем
о данной процедуре приходится догадываться самостоятельно.
Догадки некоторых налоговиков, например, сводятся к тому, что
перерасчет дохода в таких ситуациях должен производится исходя
из полных календарных месяцев, отработанных работником до
увольнения {2}. Мнения, что в "увольняющемся" перерасчете должны
участвовать только полностью отработанные месяцы, придерживается
и ГНАУ (см. её письмо ( v5360225-01 ) от 14.11.2001 г. №
15360/7/17-0517 в "Бухгалтерской газете" № 52'2001 на с. 12-13).
Однако за 9 лет существования Декрета ГНАУ так и не удосужилась
разъяснить конкретный порядок исчисления среднемесячного дохода по
перерасчету при увольнении, и этот пробел постарались заполнить
указанные нами налоговики. В своих разъяснениях они предложили
использовать следующий порядок определения среднемесячного дохода
для перерасчета: заработок за последний неполный (менее 15
календарных дней) месяц прибавляется к доходу за полностью
отработанные месяцы, и полученная сумма делится на полностью
отработанные месяцы. Скажем, если работник работал на предприятии
с начала года и увольняется 12 сентября, то "перерасчетный"
среднемесячный доход, по мнению налоговиков, определяется делением
заработка за январь-сентябрь на 8 месяцев. А далее подоходный
налог за 8 месяцев определяется по общей "перерасчетной"
процедуре.
Мы считаем такой подход не совсем правильным.
С тем, что перерасчет при увольнении должен производиться за
полностью отработанные месяцы, мы согласны. Ведь подоходный налог
исчисляется из сумм месячного дохода {3}, а определить месячный
доход за неполностью отработанный месяц практически невозможно. А
вот включение заработка за неполный месяц в доход за полностью
отработанные месяцы у нас вызывает большие сомнения.
Ну, во-первых, заработок за неполный месяц к доходу за полные
месяцы имеет примерно такое же отношение, как заработок за 2003
год к доходу за 2002 год. Но никому не приходит в голову включать
заработок за следующий год в перерасчет дохода за предыдущий год.
Ведь то, что в перерасчете за год должен участвовать только доход
за этот год, понятно, пожалуй, всем. Аналогично, по нашему мнению,
следует подходить и к неполногодичному перерасчету. То есть при
исчислении среднемесячного дохода за определенные месяцы нужно
суммировать доход, полученный только за эти месяцы, ибо в
противном случае среднемесячный доход попросту будет искажен.
Поэтому мы полагаем, что для определения среднемесячного
дохода при перерасчете должен браться лишь доход, полученный
работником за полностью отработанные месяцы. {4} (В рассмотренном
выше примере среднемесячный доход должен определяться делением
заработка за январь - август на 8 месяцев.)
Во-вторых, дополнительным аргументом в пользу нашей позиции
может послужить тот факт, что включение "неполномесячного"
заработка в перерасчет за полные месяцы приведет к тому, что
данная сумма распределится между месяцами и будет подставлена в
обычную шкалу для исчисления подоходного налога. Тем самым
"неполномесячный" заработок будет уменьшен на необлагаемый
минимум, а это приведет к нарушению п. 9.2 Инструкции.
Кроме того, перерасчет "от местных налоговиков" в большинстве
случаев приведет к излишнему удержанию подоходного налога с
работника, так как его заработок за последний месяц будет
подставлен в шкалу под большую ставку. В то же время, если в
последний месяц работнику был начислен доход, значительно
превышающий среднемесячный заработок за предыдущие месяцы,
возможна и обратная ситуация, когда подоходный налог в результате
такой процедуры будет недоудержан.
В общем, как видим, подоходный налог по "нашему" и
"местноналоговому" вариантам будет исчислен в разных суммах. Какой
же из вариантов выбрать - решать вам.
{1} См. "Бухгалтер" № 5'2002, с. 22-23.
{2} См., например, разъяснение старшего налогового инспектора
ГНИ в Деснянском р-не г. Киева А. Мудрык в "Вестнике бухгалтера и
аудитора Украины" № 13/2002 г. на с. 22-23 и Д. Скуза в "Вестнике
налоговой службы Украины" № 18/2002 на с. 56-57.
{3} См. ч. 2 ст. 9 Декрета в "Бухгалтере" № 20'2001 на с. 56.
{4} Если сотрудник до конца месяца устроился на новое место
работы, то перерасчет подоходного налога за последний месяц
производится на новом месте. При этом согласно п. 9.2 Инструкции
(см. "Бухгалтер" № 5'2002, с. 23), если количество отработанных
дней на предыдущем и новом месте работы в месяце увольнения
превышает 15 календарных дней, работнику предоставляется льгота на
детей и заработок уменьшается на необлагаемый минимум.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 32/02, стр. 33
[29.08.2002]
Влада Карпова
------------------------------------------------------------------