Услуги сети Интернет
------------------------------------------------------------------
1. Интернет как средство связи
Наиболее распространенное определение системы Интернет -
глобальная компьютерная система. При помощи системы Интернет
предприятия решают различные проблемы: получают доступ к
нормативным базам, разыскивают потенциальных партнеров,
обмениваются информацией по электронной почте, рекламируют свою
продукцию и услуги, покупают товары и перечисляют денежные
средства. Безусловно, все это не бесплатно. А расходы, как
известно, учитывает бухгалтер. Предлагаемая статья ставит своей
целью не описание возможностей и преимуществ сети Интернет, а
практическую помощь бухгалтеру.
Прежде всего необходимо определиться, чем же являются услуги
сети Интернет в целях учета. Определение вы можете отыскать в
Инструкции о порядке составления отчета о наличии и использовании
базы данных по форме № 4-iнф (утверждена приказом Минстата
от 09.07.96 г. № 207 ( z0393-96 )): "Глобальная компьютерная сеть
- компьютерная сеть, которая охватывает значительную территорию
(страна, континент, континенты) и предназначена для передачи
данных между предприятиями (организациями), которые используют
узел или станцию для подключения к глобальной компьютерной сети".
В соответствии с Государственным классификатором видов
экономической деятельности (приказ Госкомитета по стандартизации,
метрологии и сертификации от 22.10.96 г. № 441 ( v0441217-96 ))
деятельность, связанная с передачей или приемом знаков, сигналов,
письменного текста, изображения и звука, сообщений, относится к
услугам связи.
Следовательно, Интернет - это средство связи, а услуги сети
Интернет - это услуги связи. Бухгалтерский и налоговый учет
осуществляется так же, как и учет других услуг связи.
2. Бухгалтерский учет расходов на Интернет
Расходы на Интернет состоят из расходов на приобретение
модема, подключения к сети и стоимости собственно интернет-услуг.
Приобретение модема
Модем учитывается в составе основных средств или необоротных
малоценных материальных активов в зависимости от стоимостной
границы отнесения активов к основным средствам (ОС) и стоимости
модема. Подробно этот вопрос изложен в статье "Телефон в офисе".
Расходы на подключение
Этот вопрос из разряда спорных. Все более настойчиво
высказывается мнение, что это обычная услуга, которая подлежит
отнесению в расходы в бухгалтерском учете и в валовые затраты - в
налоговом. Мнение это можно достаточно убедительно обосновать, но
проблемы в процессе проверки оно тоже вызовет. Стоимость
подключения очень невелика и большого значения для налогообложения
не имеет. Поэтому осторожным и предусмотрительным бухгалтерам
можно порекомендовать самый безболезненный вариант: признать
подключение правом пользования сетью Интернет, а расходы на
подключение - стоимостью нематериального актива. Сроком полезного
использования нематериального актива будет срок, на который
заключен договор с провайдером. Как правило, первоначальный срок
такого договора невелик: полтора-два года. В дальнейшем он
автоматически продлевается, но к тому моменту стоимость
нематериального актива уже самортизирована. Если срок договора
менее года, то нематериальным активом такое подключение назвать
нельзя. В этом случае все однозначно относится на расходы. Нужно
отметить, что широкое распространение получило подключение к сети
без оплаты, а это делает все вышесказанное абсолютно неактуальным.
Оплата услуг сети Интернет
Оплата услуг возможна двумя способами, как и оплата услуг
мобильной связи: путем приобретения Интернет-карточки
(предоплаченный сервис) и оплата за фактически полученные услуги
(контрактное подключение).
При покупке Интернет-карточки предприятие оплачивает
предварительно определенное количество часов работы в Интернете.
Оплата при контрактном подключении может состоять из
абонплаты, платы за фактически использованное время, платы за
объем полученной информации. Тарифы определяются в договоре, учет
услуг осуществляет провайдер.
В бухгалтерском учете сумму, оплаченную при приобретении
Интернет-карточки, можно учитывать на счете 39 "Расходы будущих
периодов": предварительную оплату провайдеру при контрактном
подключении - на субсчете 631 "Расчеты с отечественными
поставщиками" или 685 "Расчеты с другими кредиторами". Расчеты,
как правило, осуществляются в безналичном порядке.
При осуществлении предоплаты (аванса) формируется дебетовое
сальдо на этом счете. В дальнейшем оно уменьшается на сумму
фактически полученных услуг сети. Бухгалтерские записи
осуществляются на основании счетов актов провайдера с указанием
использованной суммы.
В зависимости от того, с какой целью используется Интернет,
расходы относятся:
- при пользовании нормативными базами, поиске потенциальных
партнеров, обмене информацией по электронной почте - на счет 92
"Административные расходы":
- при распространении информации о предоставляемых услугах или
продаваемых товарах - на счет 93 "Расходы на сбыт".
Если для учета расходов применяются счета класса 8, то и те и
другие расходы отражаются на счете 84 "Прочие операционные
расходы".
Пример 1. Предприятием на условиях предоплаты приобретен модем
стоимостью 420 грн., в т. ч. НДС - 70 грн. Стоимость подключения
модема к телефонной сети составила 40 грн. Подключение
осуществлено предприятием, не являющимся плательщиком НДС.
Стоимостная граница отнесения активов к основным средствам
составляет 300 грн.
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма|
|п/п| | | | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 1 | Перечислена предоплата| 685 | 311 | 420|
| | поставщику за модем | "Расчеты с | "Текущие | |
| | (с НДС) | другими | счета в | |
| | | кредиторами" | национальной | |
| | | | валюте" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 2 | НДС в сумме предоплаты| 641 | 644 | 70|
| | | "НДС" | "Налоговый | |
| | | "Расчеты по | кредит" | |
| | | налогам" | | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 3 | Оплата стоимости | 685 | 311 | 40|
| | подключения | "Расчеты с | "Текущие | |
| | | другими | счета в | |
| | | кредиторами" | национальной | |
| | | | валюте" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 4 | Аккумулирование затрат| 152 | 685 | 390|
| | на приобретение ОС | "Приобретение| "Расчеты с | |
| | 420 - 70 x 40 | (изготовле- | другими | |
| | | ние) основных| кредиторами" | |
| | | средств" | | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 5 | Оприходование модема | 104 | 152 | 390|
| | в сумме стоимости | "Машины и | "Приобретени | |
| | приобретения (с учетом| оборудование"| (изготовле- | |
| | услуг подключения) | | ние) основных| |
| | | | средств" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 6 | НДС в цене | 644 | 685 | 70|
| | оприходованного | "Налоговый | "Расчеты с | |
| | модема | кредит" | другими | |
| | | | кредиторами" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
Пример 2. Перечислена предварительная оплата провайдеру в
сумме 120 грн. с учетом НДС. Стоимость полученных за месяц услуг
согласно акту составила 90 грн. с учетом НДС. Налоговый кредит
подтвержден налоговой накладной.
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма|
|п/п| | | | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 1 | Перечисление аванса | 631 | 311 | 120|
| | провайдеру при | "Расчеты с | "Текущие | |
| | подключении по | отечествен- | счета в | |
| | контракту (с НДС) | ными | национальной | |
| | | поставщиками"| валюте" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 2 | НДС в сумме | 641 | 644 | 20|
| | перечисленного аванса | "НДС" | "Налоговый | |
| | | "Расчеты по | кредит" | |
| | | налогам" | | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 3 | Списание полученных | 92 | 631 | 75|
| | за месяц услуг | "Администра- | "Расчеты с | |
| | согласно акту | тивные | отечествен- | |
| | провайдера | расходы" | ными | |
| | | | поставщиками"| |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 4 | НДС в стоимости услуг,| 644 | 631 | 15|
| | оплаченных ранее | "Налоговый | "Расчеты с | |
| | | кредит" | отечествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщиками"| |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 5 | Списание | 791 | 92 | 75|
| | административных | "Результат | "Администра- | |
| | расходов | основной | тивные | |
| | | деятельности"| расходы" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
Пример 3. Предприятием по безналичному расчету приобретены
Интернет-карточки на сумму 240 грн. с учетом НДС, которая
соответствует 60 часам работы в сети Интернет при стоимости одного
часа 4 грн. Налоговый кредит подтвержден налоговой накладной.
Стоимость полученных за месяц услуг согласно акту о
предоставлении услуг составила 90 грн. с учетом НДС.
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма|
|п/п| | | | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 1 | Оплата | 631 | 311 | 240|
| | Интернет-карточек по | "Расчеты с | "Текущие | |
| | безналичному расчету | отечествен- | счета в | |
| | (с НДС) | ными | национальной | |
| | | поставщиками"| валюте" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 2 | НДС в стоимости | 641 | 631 | 40|
| | оплаченных | "НДС" | "Расчеты с | |
| | Интернет-карточек | "Расчеты по | отечествен- | |
| | | налогам" | ными | |
| | | | поставщиками"| |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 3 | Оприходование | 39 | 631 | 200|
| | приобретенных | "Расходы | "Расчеты с | |
| | Интернет-карточек | будущих | отечествен- | |
| | | периодов" | ными | |
| | | | поставщиками"| |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 4 | Списание полученных | 92 | 39 | 75|
| | за месяц услуг | "Администра- | "Расходы | |
| | согласно акту | тивные | будущих | |
| | провайдера | расходы" | периодов" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 5 | Списание | 791 | 92 | 75|
| | административных | "Результат | "Администра- | |
| | расходов | основной | тивные | |
| | | деятельности"| расходы" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
3. Рекламные мероприятия при помощи сети Интернет
Сегодня очень многие предприятия осуществляют рекламные
мероприятия при помощи сети Интернет. Если реклама осуществляется
на сайте самого изготовителя рекламы, то оформление и учет такой
рекламы ничем не отличается от рекламы в других средствах массовой
информации (в газетах, на радио, телевидении).
Если предприятие регистрирует свой сайт (веб-страницу), то
связанные с этим расходы можно разделить на два вида - создание
сайта и его эксплуатацию. Расходы на создание сайта являются
расходами на создание нематериального актива, а сам сайт - объект
нематериальных активов. Учет нематериальных активов осуществляется
на счете 12 "Нематериальные активы". Сайт логично учитывать на
субсчете 125 "Авторские и смежные с ними права", который
предназначен для учета программ для ЭВМ, баз данных и т. д. По
дебету счета 125 отражается приобретение или получение НМА в сумме
первоначальной стоимости, по кредиту - выбытие НМА.
При создании сайта первоначальной стоимостью будут все
фактические расходы:
- прямые расходы на оплату труда и обязательные отчисления на
эти расходы (если создание осуществляется сотрудниками предприятия
или по договорам подряда с физическими лицами);
- прямые материальные расходы;
- оплата услуг сторонних организаций (если создание
осуществляется по договорам с юридическими лицами или
частными предпринимателями);
- прочие расходы, связанные с доведением актива до рабочего
состояния (оплата за регистрацию и т. д.).
Износ НМА отражается на счете 13 "Износ необоротных активов"
субсчет 133 "Износ нематериальных активов". При использовании
счетов класса 8 суммы амортизации относятся в дебет субсчета 833
"Износ нематериальных активов", при использовании счетов
класса 9 - в дебет счета 92 "Административные расходы".
Расходы на создание объектов НМА аккумулируются на счете 15
"Капитальные инвестиции" субсчет 154 "Приобретение (создание)
нематериальных активов" и списываются на соответствующие субсчета
счета 11 "Нематериальные активы".
При списании с баланса остаточная стоимость объектов НМА
учитывается в составе прочих расходов и отражается в случае
использования счетов класса 8 - на счете 85 "Прочие расходы".
Если используются счета класса 9, то списание отражается на
соответствующих субсчетах счета 97 "Прочие расходы" в зависимости
от причины списания:
972 - "Себестоимость реализованных необоротных активов" - при
продаже;
976 - "Списание необоротных активов" - при прочем выбытии:
бесплатной передаче, взносе в уставный фонд и т. д.
Ежемесячные расходы на содержание сайта относятся к валовым
затратам в составе услуг связи. В бухгалтерском учете их можно
отражать, как и другие расходы на рекламу, в составе расходов на
сбыт или как услуги связи в составе административных расходов.
Пример 4. С целью расширения круга потенциальных покупателей
предприятие приняло решение разместить рекламу о своей продукции
на рекламном сайте, принадлежащем провайдеру. Услуги по созданию и
размещению рекламы составили 600 грн. с учетом НДС. Оплата
произведена после размещения изготовленной рекламы. Налоговый
кредит подтвержден налоговой накладной.
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма|
|п/п| | | | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 1 | Отражение расходов на | 93 | 685 | 500|
| | услуги по созданию и | "Расходы на | "Расчеты с | |
| | размещению рекламы на | сбыт" | другими | |
| | основании акта о | | кредиторами" | |
| | предоставлении услуг | | | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 2 | Налоговый кредит в | 641 | 685 | 100|
| | стоимости полученных | "НДС" | "Расчеты с | |
| | услуг | "Расчеты по | другими | |
| | | налогам" | кредиторами" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 3 | Оплата услуг по | 685 | 311 | 600|
| | созданию и размещению | "Расчеты с | "Текущие | |
| | рекламы | другими | счета в | |
| | | кредиторами" | национальной | |
| | | | валюте" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 4 | Списание расходов по | 791 | 93 | 500|
| | итогам отчетного | "Результат | "Расходы | |
| | периода (в общей | основной | на сбыт" | |
| | сумме расходов) | деятельности"| | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
Пример 5. Предприятие заказало в рекламных целях разработку
веб-сайта, на котором должна располагаться информация о видах
продукции собственного производства, их качестве, цене и т. д.
Сайт разработан и введен в эксплуатацию (т. е. размещен на
виртуальном пространстве провайдера). Осуществлена регистрация
сайта в поисковых системах. Стоимость разработки, оплаченная
предварительно, составила 2400 грн., в т. ч. НДС - 400 грн.,
стоимость регистрации - 600 грн. Сайт оприходован в составе
нематериальных активов с планируемым сроком эксплуатации два года.
Амортизация НМА согласно приказу "Об учетной политике предприятия"
осуществляется прямолинейным методом. Ежемесячная плата провайдеру
за хранение информации составляет 120 грн., в т. ч. НДС - 20 грн.
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма|
|п/п| | | | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 1 | Перечисление | 685 | 311 | 2400|
| | предварительной | "Расчеты с | "Текущие | |
| | оплаты за разработку | другими | счета в | |
| | сайта | кредиторами" | национальной | |
| | | | валюте" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 2 | Налоговый кредит в | 641 | 644 | 400|
| | сумме перечисленной | "НДС" | "Налоговый | |
| | предварительной оплаты| "Расчеты по | кредит" | |
| | 7200 : 6 = 1200 | налогам" | | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 3 | Перечисление | 685 | 311 | 600|
| | предварительной оплаты| "Расчеты с | "Текущие | |
| | за регистрацию сайта | другими | счета в | |
| | | кредиторами" | национальной | |
| | | | валюте" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 4 | Налоговый кредит в | 641 | 644 | 100|
| | сумме перечисленной | "НДС" | "Налоговый | |
| | предварительной оплаты| "Расчеты по | кредит" | |
| | 7200 : 6 = 1200 | налогам" | | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 5 | Отражение капитальных | 154 | 685 | 2500|
| | инвестиций на | "Приобретение| "Расчеты с | |
| | разработку и | (создание) | другими | |
| | регистрацию сайта | нематериаль- | кредиторами" | |
| | (в сумме без НДС) | ных активов" | | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 6 | Оприходование сайта | 125 | 154 | 2500|
| | (на основании акта | "Авторские и | "Приобретение| |
| | выполненных работ) | смежные с | (создание) | |
| | | ними права" | нематериаль- | |
| | | | ных активов" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 7 | Налоговый кредит в | 644 | 685 | 500|
| | стоимости сайта, | "Налоговый | "Расчеты с | |
| | оплаченного | кредит" | другими | |
| | предварительно | | кредиторами" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 8 | Начисление | 833 | 133 | 104|
| | амортизации сайта | "Износ | "Износ | |
| | (ежемесячно) при | нематериаль- | нематериаль- | |
| | использовании счетов | ных активов" | ных активов" | |
| | класса 8 при | | | |
| | использовании счетов | 92 | 133 | 104|
| | класса 9 | "Администра- | "Износ | |
| | | тивные | нематериаль- | |
| | | расходы" | ных активов" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 9 | Услуги по хранению | 84 | 631 | 100|
| | информации провайдером| "Прочие | "Расчеты с | |
| | (ежемесячно) при | операционные | отечествен- | |
| | использовании счетов | затраты" | ными | |
| | класса 8 при | | поставщиками"| |
| | использовании счетов | 92 | 631 | 100|
| | класса 9 | "Администра- | "Расчеты с | |
| | | тивные | отечествен- | |
| | | расходы" | ными | |
| | | | поставщиками"| |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 10| Налоговый кредит в | 641 | 631 | 20|
| | сумме услуг по | "НДС" | "Расчеты с | |
| | хранению информации | "Расчеты по | отечествен- | |
| | | налогам" | ными | |
| | | | поставщиками"| |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 11| Списание расходов на | 791 | 833 | 104|
| | амортизацию по итогам | "Результат | "Износ | |
| | отчетного периода | основной | нематериаль- | |
| | (в общей сумме | деятельности"| ных активов" | |
| | расходов) | | | |
| | | 791 | 92 | |
| | | "Результат | "Администра- | |
| | | основной | тивные | |
| | | деятельности"| расходы" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 12| Списание расходов на | 791 | 84 | 100|
| | хранение информации | "Результат | "Прочие | |
| | провайдером по итогам | основной | операционные | |
| | отчетного периода | деятельности"| затраты" | |
| | (в общей сумме | | | |
| | расходов) | 791 | 92 | |
| | | "Результат | "Администра- | |
| | | основной | тивные | |
| | | деятельности"| расходы" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
| 13| Списание сайта по | 133 | 125 | 2500|
| | окончании срока | "Износ | "Авторские | |
| | эксплуатации | нематериаль- | и смежные | |
| | | ных активов" | с ними | |
| | | | права" | |
|---|-----------------------|--------------|--------------|------|
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№30/02, стр. 38
[01.08.2002]
Лариса Церетели
Директор АФ "Мираж", г. Запорожье
------------------------------------------------------------------