Разрешается ли за купленные векселя выдавать векселя
предприятия (векселя собственной эмиссии)? Бухгалтерский и
налоговый учет с векселями в товарообменной операции.
* * *
В статье 4 Закона Украины "Об обращении векселей в Украине"
от 5 апреля 2001 г. № 2374-III ( 2374-14 ) записано, что выдавать
переводные и простые векселя можно только для оформления денежного
долга за фактически поставленные товары, выполненные работы,
предоставленные услуги. Лица, виновные в нарушении требований этой
статьи, несут ответственность согласно Закону.
Можно вексель рассматривать как товар?
Согласно Закону Украины от 18.06.91 г. № 1201-XII ( 1201-12 )
"О ценных бумагах и фондовой бирже" (с изменениями и дополнениями)
вексель является ценной бумагой. В соответствии с Законом Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" товары - это материальные
и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы,
которые используются в каких-либо операциях, кроме операций по их
выпуску (эмиссии) и погашению.
Вывод: Если вексель при продаже выступает товаром, то за
приобретенные векселя допускается передавать векселя собственной
эмиссии.
Обратим внимание на запись в комментарии к статье 4:
"Что касается ответственности за нарушение статьи 4 Закона, то
следует отметить, что действующее законодательство пока не
содержит соответствующих норм права".
Учет операций с векселями - вопрос обширный. Кратко можно
указать на следующие моменты:
- Вексель, участвуя в товарообменной операции, становится
товаром. Вексель является ценной бумагой. Операции по продаже
ценных бумаг в обмен на другие ценные бумаги, согласно
действующему законодательству, объектом обложения НДС не являются
(п.п. 3.2.1 ст. 3 Закона о НДС ( 168/97-ВР )).
Операциями, в результате осуществления которых вексель меняет
собственника, являются купля-продажа, бартер (мена) и другие
соглашения. Операции оформляются в обязательном порядке договором
и актом приемки-передачи векселей.
- Для целей обложения налогом на прибыль следует
руководствоваться п. 7.6 ст.7 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ). В договоре купли-продажи
векселей могут фигурировать две стоимости векселя: номинальная,
указанная на самом бланке векселя, и продажная, по которой векселя
продаются. Если продажная стоимость равна номинальной, то проблем,
связанных с определением размера доходов и расходов от этой
операции, в налоговом учете не возникает. Если же стоимости не
равны, то номинал векселя как один из его реквизитов на этом этапе
его обращения играет лишь справочную роль, а продажная стоимость
является тем показателем, который будет отражаться в бухгалтерском
и налоговом учете участвующих в операции сторон. В бухгалтерском
учете отдельно на счетах седьмого класса будет отражаться
продажная стоимость векселя, а на счетах девятого класса - его
покупная стоимость.
Если предприятие не думает продавать векселя в течение
ближайших 12 месяцев (или одного операционного цикла), то
использовать необходимо счет 14 "Долгосрочные финансовые
инвестиции". Во всех других случаях лучше относить к составу
текущих финансовых инвестиций, на субсчет 352 "Прочие текущие
финансовые инвестиции". В своем примере Вы использовали счет 352,
что не противоречит существующим требованиям. Применение Вами
счетов 685 "Расчеты с прочими кредиторами", 621 "Краткосрочные
векселя, выданные в национальной валюте", 631 "Расчеты с
отечественными поставщиками", 741 "Доход от реализации финансовых
инвестиций", 793 "Результат прочей обычной деятельности", 971
"Себестоимость реализованных инвестиций" и 977 "Прочие расходы
обычной деятельности" оправдано. По операциям 25 марта Вами
применена проводка:
Дт Кт
352 793 54902,0 разница между договорной и номинальной
(покупной) стоимостью векселей.
Эта проводка в представленных Вами операциях не должна
применяеться. Вами закуплено 118 шт векселей на сумму
1412265,0 грн. и проданы все 118 шт векселей за 1357363,0 грн. или
с убытком от торговли ценными бумагами на 54902,0 (1412265 -
1357363) грн.
Эту сумму необходимо учитывать на отдельном налоговом учете.
Это предусмотрено в п. 7.6 статьи 7 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ). Что означает
"отдельном"? То, что в течение каждого отчетного (налогового)
периода предприятие ведет учет операций по торговле векселями
(ценными бумагами) обособлено от всего налогового учета. Делается
это с целью подсчета финансового результата от таких операций,
который впоследствии будет фигурировать в Декларации о прибыли
предприятия. Прибыль (если доходы от операций с векселями
превышают расходы) будет включаться в состав валовых доходов
предприятия и отражаться в строках 2.1 и 2.2 приложения "Б"
(п.п. 3.2.1 п. 3.2 ст. 3 Порядка составления Декларации о прибыли
предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г. № 214
( z0313-97 )). Убытки, как в Вашем примере, (если расходы от
операций с векселями превышают доходы) не отражаются в Декларации
и переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от операций с
векселями по торговле векселями в течение 20 последующих отчетных
(налоговых) кварталов и индексируются в соответствии с официальным
индексом инфляции отчетного квартала, в котором они (убытки) не
погашаются.
По всей видимости, Вас смущает вопрос возврата, в результате
покупки проданных Вами векселей предприятия "С": 18 февраля Вами
куплены векселя - 118 шт за 1412265,0 грн., 22 марта все купленные
векселя проданы предприятию "Г" - 118 шт. за 1357265,0 грн. или на
54902,0 грн. меньше суммы приобретения, 25 марта предприятие "Г"
теперь уже продало Вам векселя предприятия "С" - 118 шт. за
1357265,0 грн. В результате Вами получены, приобретенные 18
февраля, 118 шт векселей в целости и сохранности. Нас также
смутили эти операции, мы задаем вопрос: зачем проведены эти
операции с векселями? Может, читатели этой статьи имеют свое
мнение о целесообразности таких операций, будем рады их услышать.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№41/02, стр. 43
[08.11.2002]
А. Величко, В. Крушенко
Аудитор, бухгалтер-эксперт АФ "Синтез-Аудит-Финанс" (Запорожье)
------------------------------------------------------------------