Відповідь:
Указ Президента України від 03.12.99р. №1529/99 “Про невідкладні заходи щодо
прискорення реформування аграрного сектора економіки”, прийнятий з метою забезпечення
реалізації державної аграрної політики, прискорення реформування та розвитку
аграрного сектора економіки на засадах приватної власності, зокрема передбачає,
що реформування колективних сільськогосподарських підприємств на засадах приватної
власності на землю та майно має відбуватися шляхом забезпечення всім членам
колективних сільськогосподарських підприємств права вільного виходу з цих підприємств
із земельними частками (паями) і майновими паями.
У разі укладання підприємствами, установами, організаціями, які використовують землю для сільськогосподарських потреб, договорів оренди земельної частки (паю), майнового паю з власниками цих часток (паїв) ними виплачується орендна плата у натуральній або грошовій формах. Розмір орендної плати за земельну частку (пай) повинен бути не менше 1 відсотка визначеної відповідно до законодавства вартості орендованої земельної частки (паю).
Будь-які доходи, що одержуються громадянами протягом календарного року, підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян у порядку, визначеному Декретом Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року №13-92 “Про прибутковий податок з громадян” (із змінами і доповненнями), крім сум виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, наведених у статті 5 Декрету.
Зокрема, до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування, не включаються доходи громадян, від продажу вирощеної в особистому підсобному господарстві, на присадибній, дачній і садовій ділянці продукції рослинництва і бджільництва, худоби, кролів, нутрій, птиці як у живому вигляді, так і продукції їх забою в сирому вигляді та у вигляді первинної переробки, а також доходи працівників сільськогосподарських підприємств і рибних господарств незалежно від форм власності та господарювання і риболовецьких колгоспів, одержані ними натурою (сільськогосподарською, рибною, продукцією власного виробництва зазначених підприємств та продукцією її переробки, за винятком продукції, визначеної Кабінетом Міністрів України). Постановою Кабінету Міністрів України від 31 серпня 1996р. №1023 “Про заходи щодо додаткового залучення коштів до Пенсійного фонду” встановлено, що такі доходи працівників сільськогосподарських підприємств, обчислені за фактичною собівартістю, не включаються до їхнього сукупного оподатковуваного доходу у розмірах, що не перевищують наростаючим підсумком за календарний рік одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян в розрахунку на місяць.
Доходи, що виплачуються громадянам за договором оренди земельної частки (паю) не відносяться до вищенаведених виплат, які звільняються від оподаткування.
Відповідно до статті 2 Декрету об’єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний доход за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як у грошовій, так і в натуральній формі, у тому числі і у вигляді орендної плати за земельні частки (паї).
При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуються доходи, одержані як у натуральній формі, так і в грошовій (національній або іноземній валюті).
Доходи, одержані в натуральній формі, зараховуються до сукупного оподатковуваного доходу за календарний рік за вільними (ринковими) цінами, якщо інше не передбачено цим Декретом. Зокрема, згідно підпункту “р” пункту 1 статті 5 Декрету обчислення доходів, одержаних натурою працівниками сільськогосподарських підприємств, провадиться за очікуваною собівартістю відповідної продукції, а згідно постанови Кабінету Міністрів України від 23.04.99р. №672 “Про проведення перерахунку обсягів натуральної та відробіткової форми плати за оренду земельної частки (паю) у грошову” перерахунок обсягів натуральної та відробіткової плати за оренду земельної частки (паю) у грошову провадиться виходячи з фактичної собівартості визначених договором видів продукції, робіт (послуг), яка склалася в господарстві за минулий рік.
Декрет визначає деякі особливості оподаткування доходів громадян протягом календарного року. Порядок оподаткування доходів, що виплачуються громадянам з постійним місцем проживання в Україні за місцем їх основної роботи, тобто там де ведеться їх трудова книжка, викладено у статтях 8, 9 Декрету та Інструкції про прибутковий податок з громадян у пункті 8.2 якої наведено перелік доходів, що включаються до місячного сукупного оподатковуваного доходу, до яких входить і орендна плата.
Отже, якщо працівники сільськогосподарських підприємств уклали договір оренди земельних часток (паїв) з цими ж підприємствами, орендна плата включається до їхнього місячного сукупного оподатковуваного доходу того місяця, в якому вона виплачується.
Прибутковий податок обчислюється з урахуванням положень підпункту “р” пункту 1 статті 5 Декрету, а також із врахуванням положень пункту 9 Інструкції про прибутковий податок з громадян, яким передбачено, що з метою запобігання зайвого стягнення до бюджету сум прибуткового податку за місцем основної роботи в поточному місяці, справляння податку може провадитися наростаючим підсумком із середньомісячного оподатковуваного доходу за минулий період поточного року з урахуванням сум утриманого податку за попередні місяці і це положення поширюється на всіх працівників сільськогосподарських підприємств усіх форм власності при одержанні ними доходів у грошовій та натуральній формах. Таким чином, орендна плата, що виплачується працівникам таких підприємств розподілятиметься на попередні перед її виплатою місяці.
Що стосується порядку оподаткування доходів, одержуваних громадянами не за місцем основної роботи, то він визначений у статтях 11 і 12 Декрету.
Згідно з статтею 11 Декрету доходи громадян, одержувані ними від підприємств, установ, організацій і фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності не за місцем основної роботи, в тому числі за сумісництвом, за виконання разових та інших робіт, здійснюваних на основі договорів підряду та інших договорів цивільно-правового характеру та доходи фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності, які разом з доходами за місцем основної роботи (служби, навчання) одержують доходи від здійснення підприємницької діяльності, підлягають оподаткуванню у джерела виплати за ставкою 20 відсотків, наведеною у пункті 3 статті 7 Декрету, без виключення неоподатковуваного мінімуму і надання установлених законодавством пільг. До таких доходів відносяться і доходи, одержувані громадянами на підставі укладених з підприємствами, установами, організаціями і фізичними особами – суб’єктами підприємницької діяльності не за місцем основної роботи договорів оренди, зокрема, земельних часток (паїв).
Декретом (статті 9,11,12,14,19) обов’язок своєчасно і в повному обсязі нараховувати, утримувати та перераховувати до бюджету прибутковий податок з доходів громадян, покладено на підприємства, установи, організації всіх форм власності та фізичних осіб-суб’єктів підприємницької діяльності, які провадять виплати доходів громадянам, у тому числі у вигляді зазначеної орендної плати як у грошовій , так і в натуральній формі, а також своєчасно подавати податковим органам відомості за встановленою формою (ф.№2) у разі виплати доходів громадянам не за місцем їх основної роботи, в якій зазначаються суми нарахованого доходу за відповідний період і утриманого податку.
Підставою для неутримання прибуткового податку орендарем у джерела виплати орендної плати може бути пред’явлене громадянином (орендодавцем) платіжне повідомлення податкового органу про сплату ним протягом року авансових платежів прибуткового податку з доходу, одержаного від здачі в оренду земельної частки (паю), якщо такий громадянин задекларував такий доход в порядку, визначеному 1У розділом Декрету про прибутковий податок з громадян, про що робиться запис у довідці ф.№2, оскільки підстав для неутримання підприємством податку у такого платника немає.
Отже, якщо громадяни (орендодавці) при укладенні договору оренди земельних часток (паїв) з підприємствами, не надали цьому підприємству (орендарю) вищезазначених платіжних повідомлень, орендна плата повинна оподатковуватися у джерела її виплати за ставкою 20 відсотків та з повідомленням державним податковим органам відомостей за ф.№2.
Після закінчення календарного року громадяни, крім тих, які одержували доходи лише за місцем основної роботи, зобов’язані у строки, визначені законом (до 1 квітня), наступного року подати (надіслати) до податкового органу за місцем проживання декларацію про доходи (ф.№1). У декларації зазначаються відомості про всі доходи, одержані як за основним, так і поза основним місцем роботи. Якщо громадянин має право на одержання пільг, то разом з декларацією він надає копії документів, що підтверджують право на одержання пільг.
Органи державної податкової служби, на підставі поданих громадянами декларацій про сукупний річний доход та використовуючи відомості форми №2, проводять обчислення сукупної річної суми податку. При цьому з оподатковуваного доходу виключається встановлений чинним законодавством неоподатковуваний мінімум, надаються у відповідних випадках пільги по прибутковому податку, а також враховується сума податку, утриманого у джерела виплати доходу.
Прибутковий податок з річного доходу визначається органами державної податкової служби виходячи з середньомісячного доходу з урахуванням сплаченого (утриманого) протягом року податку з місячних доходів. Перерахунки прибуткового податку за сукупним річним оподатковуваним доходом громадян податкові органи проводять протягом двох календарних місяців, наступних за місяцем, в якому подана декларація. У першу чергу такі перерахунки проводяться громадянам похилого віку та інвалідам.
Сума переплати податку за наслідками перерахунків прибуткового податку з сукупного оподатковуваного доходу за календарний рік підлягає поверненню платнику податку не пізніше одного місяця після проведення остаточного розрахунку або зараховується до сплати майбутніх платежів за його заявою (стаття 10 Декрету).
Донараховані в такому випадку суми прибуткового податку підлягають сплаті платниками у термін не пізніше одного місяця з дня одержання повідомлення податкового органу.
Розмір, умови і строки внесення орендарем орендної плати встановлюється за угодою сторін у договорі оренди земельної частки (паю). Якщо орендодавцем є група власників земельних часток (паїв), то вони приймають спільне рішення щодо розміру орендної плати та інших умов договору, зокрема, порядку її виплати.
З метою запобігання утримання значної суми прибуткового податку протягом календарного
року з одноразово виплаченої громадянам, не за місцем основної роботи орендної
плати, її виплата може регулюватися договором оренди за угодою сторін, тобто
при укладенні договорів оренди з власниками земельних часток (паїв) на оренду
земельних часток (паїв) визначати строки виплати орендної плати частіше ніж
один раз на рік (щомісяця, щокварталу або за інші періоди), при додержанні положень
Указу Президента України від 03.12.99р. №1529/99.
Использована информация с сайта Государственной налоговой администрации - www.sta.gov.ua