Допущена арифметическая ошибка в книге продажи за август 2002
года. Через неделю ошибка найдена, но имеется не возмещенное
из бюджета возмещение. Как поступить сейчас?
* * *
Из вопроса можно сделать вывод, что ошибочные данные из книги
продажи товаров (работ, услуг) были использованы при заполнении
декларации по НДС за предыдущий отчетный период. Поэтому согласно
п. 4.4 Порядка № 166 ( z0250-97 ) для исправления арифметической
ошибки, допущенной бухгалтером при заполнении представленной ранее
декларации, необходимо представить новую, уточненную декларацию по
НДС.
К уточненной декларации прилагается справка по форме,
установленной в приложении 3 к Порядку № 166 ( z0250-97 ), в
которой указывается сумма НДС, увеличивающая (+) или уменьшающая
(-) налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки, и сумма
10-процентного штрафа.
Это не касается случаев, когда у предприятия имеется бюджетное
возмещение (налоговый кредит больше налогового обязательства
отчетного периода), перекрывающее увеличение от ошибки налоговых
обязательств.
В соответствии с письмом ГНАУ № 6901 ( v6901225-01 ) в счет
самостоятельной уплаты доначисленной суммы и штрафа в размере 10%
суммы недоимки автоматически должна зачисляться любая сумма
переплаты, учитываемая на лицевом счете плательщика. А согласно
абз. 5 п. 9 Инструкции о порядке применения штрафных (финансовых)
санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной
приказом Государственной налоговой администрации Украины
от 17.03.2001 г. № 110 ( z0268-01 ), в случае если в результате
проверки меньшается сумма НДС, заявленная к возмещению, но не
возмещенная из бюджета, штрафные санкции не применяются.
Поэтому если в результате арифметической ошибки налоговые
обязательства увеличились в пределах суммы НДС, заявленной к
возмещению, но не возмещенной из бюджета, то уплата 10-процентного
штрафа не требуется.
Пример
Предприятию "Сокол" установлен месячной период отчетности по
НДС. В декларации за август налоговые обязательства составили
1500 грн. (стр. 9 декларации по НДС), налоговый кредит - 2200 грн.
(стр. 17 декларации по НДС), сумма НДС, подлежащая возмещению из
бюджета по итогам текущего отчетного периода, - 700 грн. В
сентябре выявлена арифметическая ошибка в книге продажи товаров
(работ, услуг), в результате чего занижено налоговое обязательство
на 300 грн.
Строки декларации за август 2002 года, уточненной декларации и
декларации за сентябрь 2002 года будут следующими (корректировки
выделены):
грн.
|------------------|-----------|----------|----------|-----------|
| Показатели | Стр. |Декларация|Уточненная|Декларация |
| |(колонка Б)| за август|декларация|за сентябрь|
|------------------|-----------|----------|----------|-----------|
| Корректировка на | 8 | - | - | 300|
| основании | | | | |
| предыдущих | | | | |
| отчетных | | | | |
| периодов | | | | |
| (- или +) | | | | |
|------------------|-----------|----------|----------|-----------|
| Всего налоговых | 9 | 1 500 | 1 800 | 1 900|
| обязательств | | | | |
|------------------|-----------|----------|----------|-----------|
| Всего налогового | 17 | 2 200 | 2 200 | 2 000|
| кредита | | | | |
|------------------|-----------|----------|----------|-----------|
| Сумма НДС, | 21 | 700 | 400 | 100|
| подлежащая | | | | |
| возмещению из | | | | |
| бюджета по итогам| | | | |
| текущего | | | | |
| отчетного периода| | | | |
|------------------|-----------|----------|----------|-----------|
Справка о суммах НДС, которые увеличивают или уменьшают
налоговые обязательства отчетного периода в результате исправления
самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных
периодах:
Представленная ранее налоговая декларация отчетного периода, в
котором выявлена ошибка
|---|---------------------|--------|--------------|--------------|
| № | Показатели |Отчетный|Строка 20 (23)|Строка 21 (24)|
|п/п| | период | декларации | декларации |
|---|---------------------|--------|--------------|--------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|---------------------|--------|--------------|--------------|
| 1 | Исправленные | - | - | 700 |
| | показатели отчетного| | | |
| | периода, в котором | | | |
| | выявлена ошибка | | | |
| | (уточненная | | | |
| | декларация) | | | |
|---|---------------------|--------|--------------|--------------|
| 2 | Сумма НДС, которая | - | - | 400 |
| | увеличивает (+) | | | |
| | налоговые | | | |
| | обязательства | | | |
| | в связи с | | | |
| | исправлением ошибки | | | |
|---|---------------------|--------|--------------|--------------|
| 3 | Сумма НДС, которая | - | - | 300 |
| | уменьшает (-) | | | |
| | налоговые | | | |
| | обязательства | | | |
| | в связи с | | | |
| | исправлением ошибки | | | |
|---|---------------------|--------|--------------|--------------|
| 4 | Содержание ошибки | арифметическая ошибка в книге продажи|
| | | товаров (работ, услуг) |
|---|---------------------|--------|-----------------------------|
| 5 | Штраф 10% (строка | | - |
| | 3 x 10 : 100) | | |
|---|---------------------|--------|-----------------------------|
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№43/02, стр. 70
[28.10.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------