Как  в  книге  продажи/приобретения  отражаются   суммы    НДС
    плательщиком   единого  налога:  по  первому  событию  или  по
    "кассовому методу"?

    * * *

    В соответствии  со  статьями  3  и  6  Указа  № 727 ( 727/98 ) 
юридическое лицо - плательщик единого налога по ставке 6% является 
плательщиком НДС и обязано уплачивать его,  руководствуясь Законом   
о НДС  ( 168/97-ВР ) относительно ведения налогового учета,  книги  
учета приобретения  и  книги учета продажи товаров (работ, услуг),
выписывания  и  заполнения  налоговых  накладных,    представления
декларации по НДС.
    Ведение книги учета приобретения и книги учета продажи товаров
(работ, услуг)  предусмотрено  требованиями пп. 7.2.8 п. 7.2 ст. 7
Закона о НДС ( 168/97-ВР ).
    Форма книг и порядок их ведения  для  "единоналожников"  такие
же,  как  и  для  субъектов   предпринимательской    деятельности,
находящихся  на  общей  системе  налогообложения   и    отчетности
(утверждены  приказом  Государственной  налоговой    администрации
Украины от 30.05.97 г. № 165 ( z0233-97 )).
    Следовательно, учет продажи товаров (работ,  услуг)  продавцом
отражается в книге продажи учета товаров (работ, услуг)  в  момент
возникновения налоговых обязательств,  дата  которых  определяется
согласно п. 7.3 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР )  и  ст. 10  Указа
Президента Украины  "О  некоторых  изменениях  в  налогообложении"
от 07.09.98 г. № 857/98 ( 857/98 ), т. е. "по первому событию":
    - в случае продажи товаров за  наличные  денежные  средства  с
последующей выдачей покупателю товарного чека датой  возникновения
налогового обязательства у продавца  является  дата  оприходования
средств  в  кассе  налогоплательщика.  Операции  в  книге  продажи
товаров (работ, услуг) фиксируются  датой,  указанной  в  товарном
чеке (п. 11.2 Порядка ведения книги продаж);
    - в  случае  когда  отгрузке  товаров,    выполнению    работ,
предоставлению услуг предшествует зачисление денежных  средств  на
банковский счет или  оприходование  в  кассе  налогоплательщика  в
качестве предоплаты за продажу, которая еще не произошла.  В книге
продаж товаров (работ, услуг)  такие  операции  фиксируются  датой
поступления  денежных  средств  на  расчетный  счет  или  в  кассу
налогоплательщика (п. 11.3 Порядка ведения книги продаж);
    - в случае когда по  бартерным  операциям  продавец  отгружает
товары, по которым не осуществилась заключительная (балансирующая)
операция.  В книге учета продаж товаров (работ,  услуг)  указанная
операция фиксируется датой отгрузки этих товаров (п. 11.4  Порядка
ведения книги продаж).
    Исключение составляют налоговые обязательства в случае продажи
товаров (работ,  услуг)  с  оплатой  за  счет  бюджетных  средств,
которые возникают и  отражаются  в  книге  учета  продажи  товаров
(работ, услуг)  исключительно  датой  поступления  таких  денежных
средств  на  расчетный  счет   продавца,    или    получение    им
соответствующей компенсации в каком-либо другом  виде,  т.  е.  по
"кассовому  методу"  (пп.  7.3.5  п.  7.3  ст.  7  Закона  о   НДС
( 168/97-ВР )).
    Таким  образом,   лица,    зарегистрированные    в    качестве
плательщиков НДС, в момент возникновения  налоговых  обязательств,
независимо от того, что произошло ранее  -  отгрузка  товаров  или
зачисление денежных  средств  от  покупателя  на  банковский  счет
налогоплательщика, указывают соответствующие  реквизиты  налоговой
накладной в графах 2-5 книги учета продаж товаров (работ, услуг).
    В  книге  учета  приобретения    учет    налогового    кредита
осуществляется по дате получения от продавца налоговой накладной,
т. к. согласно пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона  о  НДС ( 168/97-ВР )
не разрешено включение   в налоговый кредит  каких-либо  расходов,
не подтвержденных налоговыми накладными.


------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№48/02, стр. 71
[30.11.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------