Какой порядок обложения подоходным налогом и оформления
товара, приобретенного у частного предпринимателя?
* * *
В соответствии со ст. 1 Декрета № 13-92 ( 13-92 )
плательщиками подоходного налога с граждан в Украине являются
граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как
имеющие постоянное местожительство в Украине, так и не имеющие
постоянного, места жительства в Украине.
Обязанность своевременно и в полном объеме начислять,
удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог с доходов
граждан, подлежащих налогообложению у источника выплаты,
определена в статьях 9, 11, 12, 14, 19 Декрета № 13-92 ( 13-92 ).
Также в соответствующих случаях, предусмотренных этим Декретом
(статьи 12, 14 и 19), предприятия, учреждения, организации всех
форм собственности и физические лица - субъекты
предпринимательской деятельности, производящие выплаты доходов
гражданам, в том числе физическим лицам - субъектам
предпринимательской деятельности как в денежной, так и в
натуральной форме, своевременно должны сообщать налоговым органам
сведения о выплаченных доходах и удержанном с таких доходов
подоходном налоге по установленной форме (ф. № 2).
Физическим лицам, получающим доходы от осуществления
предпринимательской деятельности и иные доходы, налогообложение
которых подпадает под положение разделов второго и третьего
Декрета № 13-92 ( 13-92 ), налог в течение года начисляется к
уплате в виде авансовых платежей налоговыми органами
(контролирующим органом) на основании поданных ими деклараций об
ожидаемом (оценочном) в текущем году доходе или о фактически
полученных в отчетном календарном году доходах в порядке,
определенном ст. 14 Декрета № 13-92 ( 13-92 ) и п. 14 Инструкции о
подоходном налоге с граждан ( z0064-93 ).
Кроме того, при соответствующих условиях, определенных
ст. 14 Декрета № 13-92 ( 13-92 ), физические лица - субъекты
предпринимательской деятельности уплачивают подоходный налог в
фиксированном размере, путем приобретения патента, а в
соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98
( 727/98 ) "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции Указа
Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 ( 746/99 ); далее -
Указ № 727/98 ( 727/98 )) - единый налог путем приобретения
Свидетельства об уплате единого налога, и такие физические лица не
являются плательщиками подоходного налога (ст. 6 Указа № 727/98
( 727/98 )) с тех доходов, которые облагаются фиксированным или
единым налогом.
Учитывая изложенное, во избежание фактов двойного
налогообложения в течение календарного года доходов указанных лиц
Инструкцией о подоходном налоге с граждан (пп. 14.1.1) определено,
что в случае выплаты предприятиями, учреждениями, организациями и
физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности
доходов таким физическим лицам за выполнение ими работ
(предоставление услуг) на основании заключенных договоров подряда
или других договоров гражданско-правового характера, при
оформлении соглашений купли-продажи двусторонними закупочными
актами в письменной форме или закупочными ведомостями, содержащими
данные о месте заключения соглашения, фамилию, имя и отчество
продавца, его идентификационный номер, данные о наименовании
продукции, цене единицы продукции, объеме проданной продукции,
сумме выплаченных продавцу денежных средств, подпись продавца о
получении денежных средств, подоходный налогу источника его
выплаты не удерживается, если указанные лица подтвердили уплату
налога в течение года соответствующим документом, указанным в этом
подпункте Инструкции ( z0064-93 ).
Наличие указанных документов позволяет не удерживать
подоходный налог у источника выплаты дохода (о чем указывается в
справке по ф. № 2). Если налог не удерживался, в справке по ф. № 2
следует указать номер свидетельства и платежного уведомления
(патента), дату их выдачи, название выдавшего их учреждения, а
контролирующему органу не привлекать к административной
ответственности должностных лиц за неудержание подоходного налога
у источника выплаты дохода.
В случае если граждане, выполняющие работы в соответствии с
договорами подряда и другими договорами гражданско-правового
характера, при заключении соглашений купли-продажи не предъявляют
платежного уведомления (патента) и свидетельства о регистрации
предпринимательской деятельности, с доходов, выплачиваемых
гражданам за выполненные работы (предоставленные услуги) или
приобретенные товары, предприятия, учреждения, организации и
физические лица - субъекты предпринимательской деятельности
удерживают подоходный налог по ставке 20 процентов у источника
выплаты и перечисляют в бюджет в порядке, определенном ст. 10
Декрета № 13-92 ( 13-92 ), поскольку оснований для неудержания
налога в таком случае нет.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№48/02, стр. 24
[01.12.2002]
З. Мороз, Е. Савченко
------------------------------------------------------------------