Наше предприятие по договору комиссии получило от комитента
товар общей суммой 4560 грн., в т. ч. НДС - 760 грн.
Комиссионное вознаграждение составляет 10% от стоимости
продажи (456 грн., в т. ч. НДС - 76 грн.). Сумма
причитающегося нам комиссионного вознаграждения в соответствии
с договором удерживается из суммы, которая подлежит
перечислению комитенту. Как такую операцию отразить в
бухгалтерском учете? Когда возникают налоговые обязательства и
налоговый кредит по НДС?
* * *
Начнем с последнего вопроса. Вопросы, связанные с датой
возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит
по НДС при осуществлении деятельности в рамках договоров комиссии,
регулируются п. 4.7 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с
изменениями и дополнениями.
Согласно указанному пункту у комиссионера (того, кто получает
товары от комитента):
А) датой увеличения налоговых обязательств по НДС считается
дата всем известного "первого" события (либо дата получения
средств от покупателя, либо дата отгрузки товаров);
Б) датой увеличения суммы налогового кредита по НДС является
дата перечисления денежных средств в пользу комитента (или
предоставления последнему других видов компенсации стоимости
товаров).
Что касается бухгалтерского учета, то обратимся к Инструкции
о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов,
капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и
организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины
от 30.11.1999 г. № 291 ( z0893-99 ).
В соответствии с данным документом товары, полученные на
основании договоров комиссии (согласно которым предприятие может
осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица
без передачи права собственности на такие товары), отражаются на
забалансовом счете 024 "Товары, принятые на комиссию".
Разногласия возникают при отражении суммы дохода у
комиссионера. Одни бухгалтеры предпочитают все суммы дохода
отражать на субсчете 702 "Доход от реализации товаров", а другие -
на субсчете 703 "Доход от реализации работ и услуг".
В практике бухгалтерского учета распространено использование
субсчета 702.
На наш взгляд, использовать можно любой из них, ведь все
зависит от того, как трактуется операция у комиссионера. Если это
реализация услуг, то используйте субсчет 703, если реализация
товаров - субсчет 702. Конечный результат все равно будет один и
тот же.
В тех случаях, когда предприятие-комиссионер кроме товаров,
принятых на комиссию, реализует свои "собственные" товары, то
удобнее всего отражать:
доход, полученный от реализации "комиссионных" товаров, на
субсчете 703;
доход, полученный от реализации "своих" товаров, на субсчете
702.
В регистрах бухгалтерского учета приведенные выше операции
найдут следующее отражение:
|-------------------------------|------------------------|-------|
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма,|
| |------------|-----------| грн. |
| | Дебет | Кредит | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Оприходование товаров, | 024 | - | 4560|
| принятых на комиссию | | | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Получение денежных средств | 311 | 681 | 4560|
| от покупателя | | | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Отражение суммы налогового | 643 | 641 | 760|
| обязательства по НДС | | | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Отгрузка отваров покупателю | 681 | 702 | 4560|
| | | (703) | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Отражение суммы дохода, | 702 | 685 | 4104|
| полученного в пользу комитента| (703) | | {1}|
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Отражение суммы налогового | 702 | 641 | 76|
| обязательства по НДС (по | (703) | | |
| комиссионным услугам) | | | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Списание стоимости проданных | - | 024 | 4560|
| товаров | | | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Произведены расчеты с | 685 | 311 | 4104|
| комитентом | | | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Отражение суммы налогового | 641 | 644 | 760|
| кредита по НДС | | | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Закрытие расчетов по НДС | 644 | 643 | 760|
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Списание суммы полученного | 702 | 791 | 380|
| дохода на финансовый результат| (703) | | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
{1} Сумма рассчитана следующим образом:
4560 грн. - (4560 грн. х 10%) - 4104 грн.
------------------------------------------------------------------
"Фінансова справа"
№23-24/02, стр. 45
[01.12.2002]
------------------------------------------------------------------