Не так страшен 5.9...

                          ...как паника

------------------------------------------------------------------

    Как известно,  в п. 5.9  Закона  О  Прибыли ( 334/94-ВР ) (см.  
"Бухгалтер" № 4'2003, с. 22т-23т) слово "квартал" заменили  словом  
"период".  Известно и то,  что эта замена  вызвала  у  бухгалтеров  
некоторый, мягко говоря, шок.
    Спешим вас успокоить:  указанное  новшество  ровно  ничего  не
меняет, так как полностью  вписывается  в  концепцию  нарастающего
итога действующей редакции этого Закона.  Чем же  вызвана  паника?
Рассмотрим пример.
    Допустим, на  01.01.2003  г.  у  предприятия  на  балансе  нет
никаких товаров.  В I квартале оно  приобретает  товары  на  сумму
1000 грн. и продает их в течение II, III, IV кварталов 2003 года и
I квартала 2004 года. При этом во II, III и IV кварталах 2003 года
первоначальная стоимость проданных товаров составляет по 100 грн.,
в I квартале 2004 года - 700 грн.  Общая стоимость продажи  товара
составляет 1500 грн.
    Далее  предприятие  почему-то  считает  правильным   следующий
расчет.
    I квартал 2003 года:
    остаток на 01.01.2003 г.- 0 грн.;
    остаток на 31.03.2003 г.- 1000 грн.;
    валовые доходы - 1000 грн.
    I полугодие:
    остаток на 01.01.2003 г.- 0 грн.;
    остаток на 30.06.2003 г.- 900 грн.;
    валовые доходы - 900 грн.
    9 месяцев:
    остаток на 01.01.2003 г.- 0 грн.;
    остаток на 30.09.2003г.- 800 грн.;
    валовые доходы - 800 грн.
    Год:
    остаток на 01.01.2003 г.- 0 грн.;
    остаток на 31.12.2003 г.- 700 грн.;
    валовые доходы - 700 грн.
    I квартал 2004 года:
    остаток на 01.01.2004 г.- 700 грн.;
    остаток на 31.03.2004 г.- 0 грн.;
    валовые затраты - 700 грн.
    Итого:
    сумма  валовых  затрат  по  декларации  от    этой    операции
составляет: 1000 грн. (при приобретении) + 700 грн. (по п. 5.9 ) =
1700 грн.;
    сумма же валовых доходов: 1500  грн.  (от  продажи  товара)  +
3400 грн. (по п. 5.9 ) = 4900 грн.;
    всего же  под  налог  на  прибыль  попадает:  4900  -  1700  =
3200 грн. (вместо положенных 500 грн.).
    Мы с таким расчетом, разумеется, не согласны.  Дело в том, что
исходя из новой концепции расчета налога на прибыль  по-настоящему
нарастающим итогом (а не  путем  сложения  кварталов)  не  следует
складывать результаты, получающиеся в каждом из отчетных периодов,
поскольку каждый последующий результат в течение года уже  вбирает
в себя результат предыдущего отчетного периода этого же года.
    Поясним: остаток на 30.06.2003 г. - остаток на 01.01.2003 г. =
(остаток на 30.06.2003г. - остаток на 01.04.2003 г.) + (остаток на
31.03.2003 г. - остаток на 01.01.2003 г.).  Напомним, что  остаток
на начало 01.04.2003 г. равен остатку на конец 31.03.2003 г.
    Таким образом, результат по нашей операции будет следующим:
    сумма валовых затрат: 1000 грн. (при приобретении) + 700  грн.
(по п. 5.9 ) = 1700 грн.;
    сумма  валовых  доходов:  1500  грн.  (от  продажи  товара)  +
700 грн. (по п. 5.9 ) = 2200 грн.;
    прибыль от операции: 2200 - 1700 = 500 грн.
    Как видим, все нормально: и старый способ,  и  новый  в  общем
случае дают одинаковые результаты.  Правда, не  исключено,  что  в
будущем обнаружатся какие-то новые нюансы расчета по п. 5.9. Кроме
того, многое зависит от разработчиков  новой  формы  декларации  о
прибыли и порядка  ее  заполнения  (см.  по  этому  поводу  с.  51
настоящего выпуска).  Ведь частенько бывает, что в Законе написано
одно, а декларация содержит совсем другое.


------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№8/03, стр. 58
[01.02.2003]
Леонид Карпов
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------