Некоторые вопросы относительно погашения налогового долга
------------------------------------------------------------------
С целью защиты бюджетных интересов Законом Украины
от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ) "О порядке погашения
обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" (далее - Закон № 2181-III)
определено, что в случае возникновения у налогоплательщика
налогового долга на какие-либо виды активов такого должника,
находившиеся в его собственности (полном хозяйственном ведении) на
момент непогашения, а также на какие-либо другие активы, на
которые налогоплательщик приобретет права собственности в будущем,
до момента погашения его налогового долга распространяется право
налогового залога.
Полномочия по погашению налогового долга возлагаются на
налогового управляющего, который действует на основании
существующего законодательства и является только уполномоченным на
выполнение функций государства.
При наличии у налогоплательщика непогашенного налогового
долга пп. 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 Закона № 2181-III ( 2181-14 )
предусматривается процедура письменного согласования с налоговым
органом отдельных операций налогоплательщика:
по продаже, другим видам отчуждения или аренды (лизинга)
недвижимого и движимого имущества, имущественных или
неимущественных прав, за исключением имущества, имущественных и
неимущественных прав, используемых в предпринимательской
деятельности налогоплательщика (других видах деятельности, которые
по условиям налогообложения приравниваются к предпринимательской),
а именно: готовой продукции, товаров и товарных запасов, работ и
услуг за денежные средства по их обычным ценам;
по использованию объектов недвижимого или движимого имущества,
имущественных или неимущественных прав, а также денежных средств
для осуществления прямых или портфельных инвестиций, а также
ценных бумаг, удостоверяющих отношения долга, предоставление
гарантий, поручительств, уступку требования и перевод долга,
выплату дивидендов, размещение депозитов или предоставление
кредитов;
по ликвидации объектов недвижимого или движимого имущества, за
исключением их ликвидации вследствие обстоятельств непреодолимого
действия (форс-мажорных обстоятельств) или в соответствии с
решениями органов государственного управления.
Такие меры принимают с целью сохранения как бюджетных
потребителей, так и собственно предприятий от необдуманных
действий руководства такого предприятия-должника.
Выполнение функциональных обязанностей по согласованию
операций с активами налогоплательщика, имеющего непогашенный
налоговый долг, относится к компетенции налогового управляющего.
Возникновение же угрозы защищенности бюджета от возможного
непогашения бюджетных долгов или уменьшения способности
налогоплательщика своевременно или в полном объеме погасить
налоговый долг, собственно, рассматривается как основание для
выдачи предписания о запрещении осуществления соответствующих
гражданско-правовых операций. Такое предписание выдается налоговым
управляющим и утверждается руководителем соответствующего
налогового органа.
Согласно постановлению Кабинета Министров Украины
от 15.04.2002 г. № 538 ( 538-2002-п ) "Об утверждении Порядка
взыскания денежных средств и продажи других активов
налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге" самостоятельная
реализация бюджетным должником активов, находящихся в налоговом
залоге, без направления в полном объеме полученной от такой
реализации выручки в счет погашения налогового долга, запрещается.
В случае если действия руководителя предприятия-должника
станут помехой погашению долгов перед бюджетами, они расцениваются
как нарушения действующего законодательства Украины, а такой
недобросовестный руководитель привлекается к ответственности.
Отсутствие законодательных оснований для отзыва предписания
органа государственной налоговой службы о запрещении осуществления
отдельных операций до полного погашения налогового долга
налогоплательщика не предусматривает возможности использования
активов налогоплательщика по собственному усмотрению.
Альтернативными вариантами решения проблемы отчуждения
имущества, находящегося в налоговом залоге, как положительного
способа решения соответствующих социальных проблем могут быть:
направление средств, вырученных от самостоятельной реализации
активов, находящихся в налоговом залоге, на погашение долга
(согласование соответствующей операции возможно при условии
письменного подтверждения намерений налогоплательщика
самостоятельно погасить налоговый долг за счет продажи активов);
заключение договора налоговой поруки между бюджетным должником
и банком-поручителем относительно налогового долга такого
налогоплательщика;
рассрочка налогового долга налогоплательщика в пределах
бюджетного года, которая даст реальную возможность в несколько
сроков рассчитаться с бюджетом.
Вместе с тем следует отметить, что осуществление бюджетным
должником операций с активами, находящимися в налоговом залоге,
без письменного согласия налогового органа считается не только
нарушением налогового законодательства, но и влечет
ответственность согласно действующему законодательству Украины.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№8/03, стр. 31
[01.02.2003]
Ярослава Мороз
Главный государственный налоговый инспектор ГНА Украины
------------------------------------------------------------------