Между предприятием А и предприятием Б (оба являются
плательщиками налога на прибыль) был заключен договор
купли-продажи, одним из условий которого является 100%-ная
предоплата.
Через несколько дней после перечисления предоплаты покупатель
обратился к продавцу с просьбой вернуть деньги, поскольку
потребность в товаре у него пропала. Продавец сможет вернуть
предоплату только в течение нескольких месяцев.
Каким образом можно документально оформить эту операцию с
позиции наиболее оптимального варианта налогообложения?
* * *
Вначале отметим, что односторонний отказ от исполнения
обязательств и одностороннее изменение условий договора не
допускаются (ст. 162 ГК ( 1540-06 ) {1}). Поэтому для досрочного
расторжения договора необходимо взаимное согласие сторон. Если же
стороны не придут к согласию по данному вопросу, то решать спор им
придется в судебном порядке.
При наличии обоюдного согласия сторон эта ситуация может иметь
два варианта документального оформления:
1. Заключение соглашения о расторжении договора.
В нем необходимо отдельно оговорить конкретные условия и сроки
возвращения полученной предоплаты, а также, возможно, и выплату
определенной компенсации стороной, которая была инициатором
расторжения договора.
С точки зрения налогообложения эта операция выглядит следующим
образом: в налоговом периоде, в котором получена предоплата
продавец увеличивает валовые доходы, а при возврате средств
покупателю - осуществляет корректировку валовых доходов согласно
п. 5.10 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ).
2. Заключение соглашения о замене одного обязательства другим
(ст. 220 ГК ( 1540-06 )).
В рассматриваемой нами ситуации стороны могут перейти от
договора купли-продажи к договору займа. Согласно договору займа
одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в
собственность деньги, а заемщик обязуется возвратить эту же сумму
(ст. 374 ГК ( 1540-06 )). Обращаем внимание, что в договоре займа
не должна предусматриваться плата за пользование денежными
средствами.
Средства по договору займа в налоговом учете, переданные
налогоплательщику, будут рассматриваться как возвратная финансовая
помощь (пп. 1.22.2 Закона о прибыли ( 283/97-ВР )).
Согласно пп. 1.22.1 Закона о прибыли на сумму возвратной
финансовой помощи, не возвращенную на конец отчетного периода,
необходимо начислять условные проценты в размере учетной ставки
НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой
помощи.
Сумма условно начисленных процентов включается в валовые
доходы налогоплательщика и при возврате им финансовой помощи
корректировке не подлежит.
Какой из предложенных вариантов наиболее приемлемый -
предприятие должно решить самостоятельно.
{1} Гражданский кодекс УССР от 18.07.63 г. № 1540-06, с
изменениями.
----------------------------------------------------------------
"Баланс"
№27/03, стр. 76
[01.07.2003]
Татьяна Ноур
Юрист фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------