Как списать ГСМ для легкового автомобиля
Предприятие приобретает горюче-смазочные материалы для
легковых и грузовых автомобилей. Как отразить данные операции
в налоговом и бухгалтерском учете?
* * *
В соответствии с п.п. 5.4.10 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями, не включаются в состав валовых расходов 50% расходов
на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) для легковых
автомобилей. В связи с указанным ограничением 50% суммы НДС,
уплаченной (начисленной) в связи с приобретением ГСМ для легковых
автомобилей, не включается в налоговый кредит в соответствии
с п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями
и дополнениями.
Поскольку на момент приобретения ГСМ не известно, сколько их
будет использовано легковыми, а, сколько грузовыми автомобилями,
вначале можно всю сумму расходов на приобретение ГСМ включить в
состав валовых расходов. При этом вся сумма НДС (подтвержденная
налоговыми накладными) сначала включается в налоговый кредит. В
конце отчетного периода по данным путевых листов можно определить,
сколько ГСМ было израсходовано легковыми автомобилями, и исходя из
этой суммы откорректировать валовые расходы и налоговый кредит.
Корректировка валовых расходов в конце отчетного периода
осуществляется путем отражения 50% стоимости ГСМ, израсходованных
легковыми автомобилями, в графе 4 "Запасы, использованные не в
хозяйственной деятельности" таблицы 1 приложения К 1/1 к
декларации по налогу на прибыль предприятия. Корректировка
налогового кредита производится соответствующими записями методом
"сторно" в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг).
Приведем пример.
Предприятие приобрело 1000 л бензина по цене 1,8 грн. за 1 л
на сумму 1800 грн. (в том числе 300 грн. - НДС). В течение
отчетного периода легковыми автомобилями было использовано 300 л
бензина на сумму 540 грн. (в том числе 90 грн. - НДС).
Таким образом, на момент приобретения бензина предприятие
отражает валовые расходы на сумму 1500 грн. В Книге учета
приобретения товаров (работ, услуг) на основании налоговой
накладной в графах 11 и 13 отражается стоимость приобретенного
бензина без учета НДС - 1500 грн., в графах 12 и 17 - сумма НДС -
300 грн.
В конце отчетного периода на основании бухгалтерской справки
производится корректировка налогового кредита по НДС в Книге учета
приобретения товаров (работ, услуг) записью методом "сторно" в
графе 13 на сумму 50% стоимости израсходованного легковыми
автомобилями бензина без учета НДС - 225 грн., записью
методом "сторно" в графе 17 на сумму 50% НДС в стоимости
израсходованного легковыми автомобилями бензина - 45 грн. и
записью в графе 24 на общую сторнируемую сумму - 270 грн.
Сумма 50% стоимости использованного легковыми автомобилями
бензина (225 грн.) отражается в графе 4 таблицы 1 приложения К 1/1
к декларации по налогу на прибыль предприятия.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим
образом:
|-----------------------------------------|------|------|--------|
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, |
| | | | грн. |
|-----------------------------------------|------|------|--------|
| Перечислена предоплата за бензин | 631 | 311 | 1800|
|-----------------------------------------|------|------|--------|
| Отражена сумма налогового кредита | 641 | 644 | 300|
| по НДС | | | |
|-----------------------------------------|------|------|--------|
| Оприходован бензин на сумму без НДС | 203 | 631 | 1500|
|-----------------------------------------|------|------|--------|
| Списана ранее отраженная сумма | 644 | 631 | 300|
| налогового кредита | | | |
|-----------------------------------------|------|------|--------|
| Списан использованный легковыми | 92 | 203 | 450|
| автомобилями бензин | | | |
|-----------------------------------------|------|------|--------|
| Отражена корректировка налогового | 92 | 641 | 45|
| кредита по НДС | | | |
|-----------------------------------------|------|------|--------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№47/03, стр. 51
[12.06.2003]
Е. Верховая, А. Свириденко, Ф. Федорченко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------