Дорогая моя ты форма
...золотая моя ДР {1}
------------------------------------------------------------------
Анализируя в "Бухгалтере" № 20'2003 (с. 42-44) форму № 8ДР, мы
пообещали продолжить разговор на данную тему в случае, если
возникнут новые проблемы.
И поскольку в процессе заполнения этой не совсем понятной
формы бухгалтеры таки столкнулись с рядом вопросов, постараемся
сейчас на них ответить.
В каком периоде нужно заполнять графу 3а "Сумма начисленного
дохода" формы № 8ДР на физических лиц - СПД в отношении
доходов, причитающихся им за приобретенные товары, работы,
услуги, если первым событием является:
а) получение товаров, работ, услуг;
б) перечисление предоплаты за товары, работы, услуги?
Как ни странно, но ввиду недосказанности обновленного Порядка
заполнения ведомостей о начисленных и выплаченных физическим лицам
суммах доходов и суммах удержанных из них налогов (далее -
Порядок) {2} однозначно ответить на этот, казалось бы, простой
вопрос достаточно сложно.
Дело в том, что, как и его предшественник, новый Порядок не
содержит расшифровки понятия "начисление".
Но если в старом варианте данное обстоятельство практически ни
на что не влияло, так как начисленные доходы показывались по факту
выплаты, то в новой форме эта неопределенность вызывает большие
затруднения.
Как известно, в новой форме № 8ДР доходы отражаются в двух
графах: в графе 3а сумма начисленного дохода показывается по дате
начисления, в графе 3 - по моменту выплаты.
С графой 3 особых сложностей не возникает, поскольку,
во-первых, она полностью соответствует старой форме, во-вторых,
дату выплаты определить, как правило, достаточно легко.
А вот в графе За неопределенность с исчислением обусловлена
проблемой определения даты начисления дохода.
В "Бухгалтере" № 26'2003 (с. 39-41) при рассмотрении понятия
"начисление" ("нарахування") в контексте Закона "О порядке
погашения..." ( 2181-14 ) мы уже отмечали, что, используя
"Великий тлумачний словник сучасної української мови" {3}, можно
выделить следующие значения слова "нараховувати":
"1. Рахуючи, визначати кiлькость кого-, чого-небудь.
2. Мати в собi, у своему складi яку-небудь кiлькiсть кого-,
чого-небудь.
3. Залисувати на чий-небудь рахунок".
Очевидно, что второе значение {4} в случае с 8ДР совершенно не
подходит по смыслу, поэтому остается выбирать между значениями 1-м
и 3-м.
С нашей точки зрения, приоритет здесь нужно отдать 1-му
значению, так как по логике об отражении начисленного дохода можно
говорить лишь после того, как были произведены какие-либо действия
по его расчету.
При этом за дату начисления дохода, по нашему мнению, можно
принять первое из событий, наступившее раньше:
а) либо перечисление предоплаты физлицу,
б) либо получение от него товаров, работ, услуг.
Такой вывод (это подход № 1) можно сделать исходя из того, что
каждое из вышеперечисленных событий влечет определение суммы,
причитающейся физлицу, то есть суммы его дохода.
Кстати, при определенном ракурсе прочтения такая интерпретация
может вполне "состыковаться" и с 3-м значением термина
"начислять". Ведь после каждого из вышеназванных событий
производятся записи в бухгалтерском учете на счет физического
лица: при получении товаров, работ, услуг показывается
кредиторская задолженность перед ним по субсчету 631, при
отправлении предоплаты - его дебиторская задолженность по субсчету
371.
Таким образом, принимая во внимание вышесказанное, мы считаем,
что трактовка "начисление дохода по первому событию", пожалуй,
больше всего подходит при заполнении формы № 8ДР {5}.
При таком подходе доход в графе 3а должен показываться: в
ситуации "а" - при перечислении предоплаты за товары, работы,
услуги;
в ситуации "б" - при получении товаров, работ, услуг.
В то же время справедливости ради нужно отметить, что
трактовка "первое событие" в ситуации с формой № 8ДР отнюдь не
единственна.
Так, например, существует мнение (подход № 2), что доход в
графе За следует показывать по дате возникновения кредиторской
задолженности, определяемой по правилам бухгалтерского учета, то
есть по получению товаров или подписанию акта приемки-передачи
работ, услуг.
Однако мы считаем такой взгляд не совсем оправданным, так как,
во-первых, несколько странно выглядит выплата дохода без
предварительного его начисления {6} и, во-вторых, также несуразно
выглядит начисление подоходного налога без начисления дохода {7}.
Некоторые специалисты придерживаются позиции, что начисление
дохода должно показываться в форме № 8ДР по моменту выплаты, так
как доходы у граждан-предпринимателей в соответствии с Инструкцией
о подоходном налоге с граждан возникают по факту получения
выручки.
Эту позицию (подход № 3), с нашей точки зрения, назвать
безукоризненной тоже нельзя, поскольку в таком случае данные граф
3 и 3а всегда будут дублироваться и, значит, введение графы 3а
теряет смысл.
Хотя сторонники подхода "по выплате" склонны объяснять этот
казус тем, что разделение граф на начисленный и выплаченный доходы
производилось только для зарплаты.
Насколько это предположение соответствует действительности -
можно лишь догадываться с той или иной степенью вероятности, равно
как невозможно и точно предугадать, какой из трех
вышеперечисленных вариантов налоговики будут применять на
практике. Поэтому пока что решайте сами, какой из этих подходов
использовать, а в дальнейшем, возможно, ГНАУ этот момент
разъяснит.
Во II квартале 2003 года мы выплачиваем заработную плату
работникам за 2002 год, планируем погашать задолженность за
2002 год и в следующих кварталах. Нужно ли данную зарплату
показывать в графе 3а формы № 8ДР за II квартал и следующие
периоды?
По нашему мнению, заработную плату, начисленную за период до
II квартала 2003 года, в графе 3а формы № 8ДР за II квартал, равно
как и за следующие периоды, показывать не нужно.
Связан такой вывод с тем, что факт начисления заработной платы
имел место уже в предыдущих периодах, а никаких исключений из
общего порядка для отражения старых начислений в форме № 8ДР не
предусмотрено.
То есть, исходя из того, что специальных норм для "старичков"
нет, по общему правилу начисления за предыдущие кварталы в момент
выплаты в форме № 8ДР показываться не должны.
Вывод о неуказании старых начислений по факту выплаты в форме
№ 8ДР подтверждается также примером из письма ГНАУ от 26.05.2003
г. № 8345/7/28-1017 ( v8345225-03 ) {8}.
Напомним, что по данным 2-го примера вышеуказанного письма
предприятие не должно показывать в графе 3а выплаченную во II
квартале 2003 года зарплату за январь - март. {9}
Наше предприятие регулярно выплачивает зарплату. В графе 3 мы
показываем часть зарплаты, которая выплачивается в следующем
месяце. Нужно ли в этом случае заполнять графы 4 и 4а формы
№ 8ДР?
Вы совершенно правильно поступаете, показывая при регулярной
выплате в графе 3 начисленную в последнем месяце отчетного периода
зарплату, выплачиваемую в следующем месяце.
При этом следует обратить внимание на то, что исходя из
формулировки абз. 2 п/п. 2.6.12 Порядка такой принцип отражения
является обязательным, а не желательным. То есть предприятие не
имеет права отражать регулярные выплаты в графе 3 как-либо иначе,
например, по факту выплаты {10}.
Что же касается графы 4, то, по нашему мнению, она в части,
приходящейся на невыплаченные доходы, заполняться не должна.
Такой вывод следует из п. 2.6.13-1 Порядка, который
устанавливает, что
"в графе 4 "Сумма удержанного подоходного налога
(перечисленного)" отражается сумма перечисленного подоходного
налога".
Таким образом, в графе 4 подоходный налог должен указываться
только по факту его перечисления в бюджет. Поэтому с части
невыплаченной зарплаты по графе 3 подоходный налог показывается в
форме того периода, в котором произошла его уплата в бюджет. Ну а
в графе 4а подоходный налог, разумеется, показываться должен,
поскольку он удерживается (начисляется) из начисленной, а не из
выплаченной зарплаты.
Вот пока что и всё на сегодня. Надеемся, в скором будущем
налоговики прольют свет на большинство темных мест формы № 8ДР.
Тогда у всех головной боли поубавится.
{1} 8.
{2} См. "Бухгалтер" № 16'2003, с. 47т-54т.
{3} Великий тлумачний словник сучасно) украєськоє мови / За ред.
Бусела В. Т.- К.; Iрпiнь: ВТФ "Перун", 2001. - С. 577.
{4} Это - значение слова "нараховувати", переводимого как
"насчитывать", а не как "начислять".
{5} Кстати, эта трактовка, по нашему мнению, может быть применена
и к отражаемым в форме № 8ДР доходам обычных физических
лицнепредпринимателей: например, по договорам подряда с
физлицами, в которых определяющими событиями будут выступать
предоплата за работы и получение результатов работ.
{6} Если первым событием выступала предоплата за товары, работы,
услуги.
{7} Если частный предприниматель не подтвердил платежным
уведомлением (патентом, свидетельством об уплате единого
налога) уплату авансовых платежей подоходного налога, то в
соответствии с п/п. 14.1.1 Инструкции о подоходном налоге с
граждан (см. "Бухгалтер" № 16'2003, с. 39т) предприятие
обязано при выплате гражданину доходов исчислить и перечислить
с них подоходный налог. Таким образом, в этом случае в
бухгалтерском учете будут произведены записи по начислению
подоходного налога и заполнены графы 4 и 4а формы № 8ДР.
Аналогично при выплате дохода нужно будет удержать подоходный
налог и с обычных физлиц, работающих, например, по договорам
подряда.
{8} См. "Бухгалтер" № 22'2003, с. 18-19.
{9} Правда, некоторых в этом письме вводит в заблуждение фраза о
том, что в порядке исключения при регулярной выплате зарплаты
во II квартале 2003 года в форме № 8ДР должны показываться
начисления апреля, мая и июня и фактические выплаты,
производившиеся во II квартале 2003 года (часть зарплаты за
март, выплаченная в апреле, полная выплата зарплаты за апрель
и май и вся зарплата за июнь, несмотря на частичную выплату в
июле). Здесь следует обратить внимание на то, что начисления
зарплаты в графе 3а должны в любом случае показываться в
обычном порядке (то есть квартал в квартал), а специфика
заключается в том, что исключительно во II квартале в графе 3
показываются выплаты в апреле за март (иначе они вообще для
8ДР были бы потеряны), хотя по общему новому порядку они там
отражаться не должны. То есть с начислениями квартал в квартал
налоговики в этом письме не спорят.
{10} И опять же - исключение составляет лишь "переходный" II
квартал 2003 года, в котором налоговики с целью недопущения
потери информации о заработной плате разрешили выплату
зарплаты за март 2003 года показывать в графе 3 (см.
вышеупомянутое письмо ГНАУ от 26.05.2003 г.).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№28/03, стр. 41
[01.07.2003]
Влада Карпова
------------------------------------------------------------------