Списание налогового долга
По результатам проверки, проведенной ГНИ на предприятии в
августе 2000 года, ею было принято решение о доначислении
данному предприятию налоговых обязательств и применении к нему
штрафных санкций. Кроме того, в отношении должностных лиц
предприятия было возбуждено уголовное дело относительно
умышленного уклонения от уплаты налогов.
Предприятие обратилось с иском в суд о признании решения ГНИ
недействительным. До рассмотрения судом спора по существу
уголовное дело было приостановлено, а 16.12.02 г. прекращено в
связи с истечением срока давности (ст. 11-1 УПК).
Решением суда по спору, вынесенным только 09.01.03 г., решение
ГНИ частично было признано недействительным. Однако к тому
моменту ГНИ уже практически полностью взыскала с предприятия
доначисленные суммы налоговых обязательств и штрафных санкций
и, более того, начислила на сумму налогового долга пеню.
Просим разъяснить, подлежит ли данная пеня списанию в
соответствии со ст. 18 Закона № 2181.
* * *
Прежде всего, напомним, что ст. 18 Закона № 2181 ( 2181-14 )
вступила в силу с 21.02.01 г. Подпунктом 18.1.3 данной статьи
предусмотрено, что штрафные санкции и пеня, начисленные на
налоговый долг, который возник в период с 01.01.2000 г. по
01.01.01 г., и не уплаченные до дня вступления в силу данной
статьи, подлежат списанию с налогоплательщиков.
Но при этом необходимо учесть то обстоятельство, что данная
норма неприменима в случае, если до дня вступления в силу ст. 18
Закона № 2181 было начато уголовное производство по умышленному
уклонению лиц от уплаты налогового долга. В том случае, если в
будущем обвинение будет снято либо судам не поддержано, пеня и
штрафные санкции могут быть списаны в течение 60 календарных дней
с момента снятия (неподдержания) такого обвинения (пп. 18.1.6
названного Закона).
В рассматриваемой ситуации налоговый долг возник в период с
01.01.2000 г. по 01.01.01 г., а именно в августе 2000 г., - тогда
же, т. е. до вступления ст. 18 Закона № 2181 в силу, было
возбуждено уголовное дело об уклонении от уплаты налогов. В
дальнейшем, как следует из содержания вопроса, уголовное дело было
прекращено в связи с истечением срока давности. Может ли это
означать, что обвинение было снято или не поддержано судом, то
есть, имеется ли здесь соответствие норме пп. 18.1.6 Закона
№ 2181?
Дело в том, что ни в УК, ни в УПК нет таких понятий, как
"снятие обвинения" или "неподдержание обвинения судом", но есть -
"освобождение от уголовной ответственности". По нашему мнению,
освобождение от уголовной ответственности в связи с истечением
срока давности (ст. 7-1, 11-1 УПК ( 1001-05 )) и будет означать,
что обвинение снято.
Таким образом, предприятие имеет право на списание пени,
которая была начислена на налоговый долг, возникший в августе 2000
года и осталась не уплаченной до 21.02.01 г., а также пени,
начисленной на указанный налоговый долг за период с 21.02.01 г. до
дня принятия решения о списании (п. 3.2 Положения № 81). Кроме
того, размер начисленной пени налоговой инспекцией должен быть
пересмотрен, поскольку в соответствии с решением суда изменился
(уменьшился) размер налогового долга.
Обратим внимание и на то, что налоговый долг, включая
начисленные на него пеню и штрафные санкции, в августе 2003 года
может быть признан безнадежным в связи с истечением срока давности
и затем списан на основании п. 18.2 Закона № 2181.
И хотя ст. 54 Закона о Госбюджете на 2003 год установлен
запрет на реструктуризацию и списание задолженности (недоимки) по
налогам и сборам в 2003 году, тем не менее, данный Закон не
приостанавливает действие ст. 18 Закона № 2181. Поэтому, полагаем,
нормы ст. 18 Закона № 2181 следует считать действующими на
сегодняшний день, а поскольку данный Закон является специальным в
вопросах налогообложения, то именно им и следует
руководствоваться.
Из сказанного следует, что на безнадежный налоговый долг
вышеуказанный запрет не распространяется, - таково же мнение и
Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской
деятельности (см. письмо от 11.04.03г. № 06-10/271 ( v_271450-03 )
{1}).
{1} Опубликовано в еженедельнике "Баланс", 2003, № 24, с. 8.
----------------------------------------------------------------
"Баланс"
№32/03, стр. 54
[05.08.2003]
Вита Василенко
Юрист фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------