Бензин для производственных нужд - возможность налогового
кредита
Наше предприятие - плательщик единого налога по ставке 6%
приобрело 15 января 2003 года бензин для легкового автомобиля,
который используется исключительно для производственных нужд.
Можно ли отнести в состав налогового кредита сумму НДС,
уплаченную при его приобретении?
* * *
Подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины "О налоге
на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР )
(с учетом изменений) определено, что налоговый кредит отчетного
периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных)
налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением
товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав
валовых затрат производства (обращения) и основных фондов или
нематериальных активов, которые подлежат амортизации.
В то же время в подпункте 7.4.4 пункта 7.4 статьи 7 Закона
указано, что в случае когда плательщик приобретает товары (работы,
услуги), стоимость которых не относится в состав валовых затрат
производства (обращения) и не подлежит амортизации, налоги,
уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет
соответствующих источников и в состав налогового кредита не
включаются.
Следовательно, НДС, уплаченный за приобретенные
горюче-смазочные материалы, относится в налоговый кредит отчетного
периода в том же размере, что и расходы на приобретение этих
материалов в валовые расходы этого периода, т. е. в размере 50%.
Поскольку предприятие - плательщик единого налога по ставке 6%
является плательщиком НДС, то при соблюдении вышеперечисленных
условий оно сможет отнести в налоговый кредит НДС, уплаченный во
время покупки бензина только в размере, пропорциональном сумме
стоимости бензина, который относится в валовые расходы.
От налогоплательщиков поступало много вопросов относительно
того, что возможность отнесения в состав валовых расходов 50%
стоимости бензина для легкового автомобиля появилась только с
внесением изменений в Закон о прибыли ( 334/94-ВР ) Законом
Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 24.12.2002 г. № 349-IV ( 349-15 )
(опубликован 22.01.2003 г.).
Во-первых, в самом Законе № 349-IV ( 349-15 ) (в Переходных
положениях) указано, что он применяется с 1 января 2003 года.
Во-вторых, если провести аналогию с 12 статьей Закона о
прибыли, которая также претерпела изменения благодаря Закону
№ 349-IV ( 349-15 ), то следует отметить, что в Приказе ГНАУ
от 11.07.03 г. № 346 ( v0346225-03 ) "Об утверждении Обобщающего
налогового разъяснения относительно применения пункта 12.1 статьи
12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" есть
такая фраза: "Начиная с первого января 2003 года в связи с
вступлением в силу Закона Украины от 24.12.2002 г. № 349 "О
внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" изменился порядок отражения в налоговом учете
плательщика налога на прибыль предприятий сомнительной,
безнадежной задолженности, которая предусмотрена пунктом 12.1
статьи 12 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334 ( 334/94-ВР ) "О
налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон № 334)". Т. е.
было еще раз подчеркнуто, что изменения "работают" уже с 1 января.
В-третьих, что касается Закона о прибыли, то с аналогичной
ситуацией мы уже сталкивались в конце 1997 года.
Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 18.11.97 г. № 639/97-ВР
( 639/97-ВР ) вносилась значительная часть изменений в Закон о
прибыли.
В Законе № 639/97-ВР было указано, что "Настоящий Закон
вступает в силу с дня его опубликования и применяется начиная с
доходов и расходов, полученных и проведенных с 1 июля 1997 года".
Как могут помнить бухгалтера, у них не возникало проблем во
время проверок в связи с изменениями, внесенными Законом
№ 639/97-ВР. Кроме того, и в Законе Украины "О системе
налогообложения" указано, что одним из принципов системы
налогообложения является "единый подход - обеспечения единого
подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением
плательщика налога и сбора (обязательного платежа), объекта
налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательного
платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного
платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для
предоставления налоговых льгот".
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№29/03, стр. 23
[07.08.2003]
Александра Винцевич
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------