Як відображається поточна дебіторська заборгованість і якими
бухгалтерськими записами обліковуються визнання та погашення
дебіторської заборгованості за товар?
(ТОВ "Роменський завод
продтоварів", м. Суми)
Відповідно до ПБО 10 ( z0725-99 ) поточна дебіторська
заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка виникає
в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом
дванадцяти місяців з дати балансу.
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари
виникає в разі їх реалізації на умовах наступної оплати. Така
поточна дебіторська заборгованість визначається активом одночасно
з визнанням доходу від реалізації товару і оцінюється за первісною
вартістю.
Облік поточної дебіторської заборгованості за продукцію і
товари ведеться на субрахунках 361 "Розрахунки з вітчизняними
покупцями" та 362 "Розрахунки з іноземними покупцями". За дебетом
рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відображається
вартість реалізованих товарів, яка включає відпускну ціну
продукції, товару, податок на додану вартість, акцизи та інші
податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню
до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості
реалізації.
Розглянемо бухгалтерські записи з визнання та погашення
дебіторської заборгованості за товари.
------------------------------------------------------------------
| N | Зміст операції | Дебет | Кредит |Сума,|
|з/п| | | |грн. |
|---+------------------+------------------+----------------+-----|
| 1 |Відвантажено товар|361 "Розрахунки з |702 "Дохід від |9000 |
| |вітчизняному |вітчизняними |реалізації | |
| |покупцю |покупцями" |товарів" | |
|---+------------------+------------------+----------------+-----|
| 2 |Нараховано |702 "Дохід від |641 "Розрахунки |1500 |
| |податкові |реалізації |за податками" | |
| |зобов'язання з ПДВ|товарів" | | |
|---+------------------+------------------+----------------+-----|
| 3 |Списано |901 "Собівартість |28 "Товари" |7800 |
| |собівартість |реалізованих | | |
| |реалізованих |товарів" | | |
| |товарів | | | |
|---+------------------+------------------+----------------+-----|
| 4 |Списано в порядку |702 "Дохід від |791 "Результат |7500 |
| |закриття суму |реалізації |основної | |
| |визнаного доходу |товарів" |діяльності" | |
|---+------------------+------------------+----------------+-----|
| 5 |Списано на |791 "Результат |902 |7800 |
| |фінансовий |основної |"Собівартість | |
| |результат |діяльності" |реалізованих | |
| |собівартість | |товарів" | |
| |товарів | | | |
|---+------------------+------------------+----------------+-----|
| 6 |Погашено |311 "Поточні |361 "Розрахунки |9000 |
| |дебіторську |рахунки в |з вітчизняними | |
| |заборгованість |національній |покупцями" | |
| |грошовими коштами |валюті" | | |
------------------------------------------------------------------
Відповідно до п.7 ПБО 10 ( z0725-99 ) поточна дебіторська
заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної
заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу),
включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю.
А чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - це
сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву
сумнівних боргів. У разі визнання поточної дебіторської
заборгованості безнадійною вона списується з балансу з
відображенням зменшення резерву сумнівних боргів.
Ганна Негода, бухгалтер-аналітик "Вісника".