Підприємство у 2003 р. передало обласному Будинку дитини (код
неприбуткової організації - 0004) ліжки з матрацами, посуд,
бухгалтерський програмний комплекс та надало послуги. Чи потрібно
коригувати податковий кредит за переданими товарами? Чи
нараховуються податкові зобов'язання за цією операцією?
(ДП "Державний науково-дослідний інститут автоматизованих
систем у будівництві", м. Київ) Операції, які звільнено від
обкладання ПДВ, передбачено ст. 5 Закону N 168/97-ВР
( 168/97-ВР ).
Надання благодійної допомоги, а саме операції з безоплатної
передачі товарів (робіт, послуг) особам, визначеним підпунктами
"а" і "б" пп.7.11.1 п.7.11 ст. 7 Закону N 334/94-ВР ( 334/94-ВР )
з метою їх безпосереднього використання у благодійницьких цілях, а
також операції з безоплатної передачі таких товарів (робіт,
послуг) набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до
законодавства, звільнено від обкладання ПДВ (пп.5.1.21 п.5.1 ст. 5
Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ).
Підпунктами "а" і "б" пп.7.11.1 п.7.11 ст. 7 Закону
N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) визначено неприбуткові установи й
організації, які є:
органами державної влади України, органами місцевого
самоврядування та створеними ними установами або організаціями, що
утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;
благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними
у порядку, визначеному законом для проведення благодійної
діяльності, в тому числі громадськими організаціями, створеними з
метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної,
культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчими
спілками та політичними партіями, громадськими організаціями
інвалідів та їх місцевими осередками, створеними згідно із Законом
N 2460-XII ( 2460-12 ), науково-дослідними установами та вищими
навчальними закладами III-IV рівнів акредитації, внесеними до
Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка
держави, заповідниками, музеями-заповідниками.
Оскільки обласний Будинок дитини має код ознаки неприбуткових
установ 0004 (відповідно до Порядку визначення структури ознаки
неприбуткових установ (організацій), затвердженого наказом N 355
( z0451-00 ), то він належить до установ, організацій, створених
органами місцевого самоврядування, що утримуються за рахунок
коштів відповідних бюджетів, і підпадає під визначення особи -
неприбуткової установи і організації, передбачене пп."а" пп.7.11.1
п.7.11 ст. 7 Закону N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ).
З метою обкладання ПДВ під безоплатною передачею слід
розуміти надання товарів (робіт, послуг) набувачам благодійної
допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів
компенсацій благодійній організації такими отримувачами або іншими
особами, пов'язаними з ними. Порушення цього правила прирівнюється
до навмисного ухилення від оподаткування (пп.5.1.21 п.5.1 ст. 5
Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ).
Не підлягають звільненню від обкладання ПДВ операції з
надання благодійної допомоги у вигляді товарів (робіт, послуг),
оподатковуваних акцизним збором, цінних паперів, нематеріальних
активів та товарів (робіт, послуг), призначених для використання у
підприємницькій діяльності, перелік яких визначається Кабінетом
Міністрів України.
Стосовно права на податковий кредит платника ПДВ за товарами
(роботами, послугами), безоплатно переданими набувачам благодійної
допомоги, то у разі, коли платник ПДВ здійснює операції з продажу
товарів (робіт, послуг), що звільнені від оподаткування або не є
об'єктом оподаткування згідно зі статтями 3 та 5 цього Закону
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), суми ПДВ, сплачені (нараховані) у
зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких
відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та
основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають
амортизації, відносяться відповідно до складу валових витрат
виробництва (обігу) та на збільшення вартості основних фондів і
нематеріальних активів, і до податкового кредиту не включаються.
Таким чином, щодо операції з передачі зазначених товарів у
разі її визнання законодавством операцією з надання благодійної
допомоги платник податку не визначатиме податкових зобов'язань з
ПДВ, але він повинен зменшити суму податкового кредиту на розмір
суми ПДВ, сплаченої у зв'язку з придбанням цих товарів, якщо таку
суму було раніше віднесено до складу податкового кредиту.
Анатолій БОГДАН, заступник директора Департаменту
оподаткування юридичних осіб, Людмила КОСМІНА, заступник директора
Департаменту оподаткування юридичних осіб - начальник управління
ПДВ, Людмила ПОНОМАРЕНКО, заступник начальника управління ПДВ -
начальник відділу особливих режимів оподаткування, Ганна
БІЛОЦЕРКІВСЬКА, заступник директора Департаменту методології ПДВ.