Если приобрели кондиционеры значит понесли расходы по охране
труда
Производственное предприятие приобрело в здание администрации
кондиционеры. Имеет ли в такой ситуации предприятие право на
налоговый кредит и надо ли начислять амортизацию в налоговом
учете?
* * *
Да, в данном случае предприятие имеет право на налоговый
кредит и должно начислять амортизацию.
В состав валовых расходов включаются суммы любых расходов,
уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с
подготовкой, организацией, ведением производства согласно
п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) (далее - Закон о налоге на прибыль).
В соответствии со ст. 19 Закона Украины "Об охране труда"
от 14.10.92 г. № 2694-ХII ( 2694-12 ), в редакции Закона
от 21.11.2002 г. № 229-IV ( 229-15 ) финансирование охраны труда
осуществляется работодателем.
Суммы расходов по охране труда, относящиеся к валовым расходам
юридического или физического лица, которое согласно
законодательству использует наемный труд, определяются в
соответствии с перечнем средств и мероприятий по охране труда,
утвержденного Кабинетом Министров Украины.
В частности, таковым является Перечень мероприятий и средств
по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых
включаются в валовые расходы, утвержденный постановлением КМУ
от 27.06.2003 г. № 994 ( 994-2003-п ) (далее - Перечень).
Согласно п. 1 Перечня в состав валовых расходов предприятие
имеет право включить расходы на приведение основных фондов в
соответствие с требованиями нормативно-правовых актов по охране
труда относительно систем вентиляции и аспирации, устройств,
улавливающих пыль, и установок для кондиционирования воздуха в
помещениях действующего производства и на рабочих местах.
Учитывая, что кондиционеры в хозяйственной деятельности
используются более 1 года, в налоговом учете они будут учитываться
как основные фонды группы 2 в соответствии с п.п. 8.2.2 ст. 8
Закона о налоге на прибыль.
Согласно п.п. 8.1.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль расходы
на приобретение основных фондов и нематериальных активов для
собственного производственного использования подлежат амортизации.
Базой для начисления амортизации будет являться балансовая
стоимость группы 2 основных фондов.
Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под
определение групп 2, 3 и 4, согласно п.п. 8.3.5 ст. 8 Закона о
налоге на прибыль, ведется по совокупной балансовой стоимости
соответствующей группы основных фондов независимо от времени ввода
в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный учет
балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности,
входящей в состав основных фондов группы 2 или группы 3, с целью
налогообложения не ведется.
Следовательно, начисление амортизации осуществляется с
квартала, следующего за кварталом, в котором кондиционеры были
приобретены (оприходованы) независимо от даты их ввода в
эксплуатацию.
Такое же мнение по данному вопросу высказывает ГНАУ в своем
письме № 3859/6/15-1116 ( v3859225-03 ) от 21.04.2003 г. Кроме
того, в указанном выше письме ГНАУ отмечает, что начисление
амортизации для основных фондов групп 2, 3 и 4 осуществляется с
квартала, следующего за кварталом оприходования материальных
ценностей, которые входят в состав этих групп, независимо от
фактического осуществления расчетов за такие основные фонды.
Напомним, что амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4,
согласно п.п. 8.3.8 ст. 8 Закона о налоге на прибыль проводится до
достижения балансовой стоимости группы нулевого значения.
Право на налоговый кредит предприятие будет иметь в
соответствии с п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ).
Так, согласно п. 7.4.1 ст. 7 указанного выше Закона, суммы НДС,
уплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в
связи с приобретением основных фондов, которые подлежат
амортизации, включаются в состав налогового кредита такого
отчетного периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию
основных фондов.
Напомним, что согласно п.п. 7.4.5 ст. 7 Закона об НДС
плательщик налога имеет право на включение в налоговый кредит
каких-либо расходов по уплате налога только при наличии налоговой
накладной.
В бухгалтерском учете данная операция будет выглядеть
следующим образом:
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| № | Содержание хозяйственных операций | Дт | Кт |
|п/п| | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 1 | Оприходован от поставщика кондиционер | 152 | 631 |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 2 | Включена сумма НДС в состав налогового | 641 | 631 |
| | кредита | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 3 | Перечислены денежные средства поставщику | 631 | 311 |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 4 | Ввод кондиционера в эксплуатацию | 104 | 152 |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 5 | Начислена амортизация кондиционера | 831 | 131 |
| | (ежемесячно) | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 6 | Списаны расходы на амортизацию | 92 | 831 |
| | (ежемесячно) | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№72/03, стр. 53
[08.09.2003]
Е. Верховая, А. Свириденко, Е. Костюк
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------