Ответственность аудитора
------------------------------------------------------------------
Заключая соглашения о предоставлении различных аудиторских
услуг, потребители обязательно интересуются размером и механизмом
реализации ответственности аудиторов за ненадлежащее выполнение
ими своих обязательств и за качество аудиторских услуг. Это вполне
оправдано, поскольку профессиональное независимое мнение аудиторов
должно влиять на принятие управленческих решений, на
финансово-хозяйственное состояние хозяйничающего субъекта и на
взаимоотношения с контролирующими и налоговыми органами.
Понятие ответственности на бытовом уровне тесно связано с
такими категориями, как виновное лицо, обязанности, наказание и
т. п. В политике понятие ответственности принимает признак
популизма, в истории зависит от многих обстоятельств, не связанных
с объективными суждениями, на законодательном уровне регулируется
четко определенными нормами, но не всегда предусматривает
наказание, не гарантирует установления органа, который может
привлечь к ответственности, или не определяет конкретное
ответственное лицо. Следовательно, ответственность является
философским понятием, реализуется только при условии установления
четких правил и предусматривает механизм наказания (компенсации),
применяемый к лицу по определенным результатам.
С юридической точки зрения (которая должна больше
заинтересовать потребителя аудиторских услуг) существуют несколько
видов ответственности, среди которых отметим договорную
(гражданско-правовую) ответственность, предусмотренную ст. 25
Закона № 3125-ХII ( 3125-12 ), и дисциплинарную ответственность,
установленную ст. 26 этого же Закона.
Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудиторских
фирм. За ненадлежащее выполнение своих обязательств аудитор
(аудиторская фирма) несет имущественную и другую ответственность,
определенную в договоре в соответствии с действующим
законодательством. Размер имущественной ответственности аудиторов
(аудиторских фирм) не должен превышать фактически причиненных
заказчику убытков по их вине.
Примером имущественной ответственности может быть ситуация,
когда установлен факт, что действия аудитора (рекомендации и
предоставление консультаций) нанесли убытки заказчику. В таком
случае аудитор ответственен, например, за начисление штрафных
санкций за нарушение норм налогового законодательства, если такое
нарушение имело место вследствие соблюдения рекомендаций аудитора
(и это зафиксировано в отчетных документах). На практике такие
случаи встречаются довольно редко, не говоря уже о судебных
прецедентах возмещения убытков, нанесенных в результате
ненадлежащего предоставления аудиторских услуг.
Для определенных видов аудиторских услуг (например, проверки
соблюдения требований налогового законодательства, наиболее часто
осуществляемые перед визитом контролирующих органов) размер
имущественной ответственности аудитора может увеличиваться путем
установления в договоре полной или частичной материальной
ответственности за определенные последствия предоставления услуг.
Это может быть, например, возмещение заказчику убытков, состоящих
из сумм уплаченных штрафных санкций за нарушения налогового
законодательства, не выявленные в процессе проведения аудиторской
проверки. Следует отметить, что такого рода аудиторские услуги с
дополнительной материальной ответственностью значительно дороже.
Договора, содержащие дополнительную материальную ответственность,
предусматривают наличие между аудитором и страховой компанией
договора о страховании аудиторского профессионального риска.
Дисциплинарная ответственность. В соответствии со ст. 26
Закона № 3125-ХII ( 3125-12 ) по другим видам ответственности
установлена дисциплинарная ответственность. За ненадлежащее
выполнение профессиональных обязанностей Аудиторской палатой
Украины могут применяться к аудитору дисциплинарные взыскания в
виде предупреждения, остановки действия сертификата и лицензии на
срок до одного года или аннулирования сертификата и лицензии.
Определяющей чертой профессии независимого аудитора является
признание им ответственности перед обществом - клиентами,
кредиторами, исполнительной и государственной властью,
работодателями, инвесторами, предпринимателями и другими, то есть
субъектами, полагающимися на объективность и честность
профессиональных аудиторов.
В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудитора
профессия аудитора имеет свои особенности и характеризуется:
умением владеть профессиональными навыками, приобретенными во
время учебы;
взятием на себя ответственности как относительно общества в
целом, так и относительно клиента в частности.
При предоставлении аудиторских услуг аудитор несет
ответственность перед клиентом, обусловленную обязанностью
применения им соответствующих норм и правил, регулирующих
аудиторскую деятельность и принципы объективности. Эта
ответственность также предусматривает обязательное наличие у
аудитора профессиональных знаний, образования и определенного
опыта.
Для потребителя аудиторских услуг взыскание за ненадлежащее
выполнение профессиональных обязанностей в виде предупреждения,
остановки действия сертификата и аннулирования сертификата может
быть только незначительной компенсацией моральных убытков, ведь
уплачивая немалые денежные средства за аудиторские услуги,
потребитель надеется получить высококачественный продукт, а не
установить факт некомпетентности исполнителя. Гарантией для
потребителя качественного предоставления аудиторских услуг может
быть получение весомых доказательств относительно квалификации и
профессионализма потенциального аудитора. Ярчайшим примером таких
доказательств являются рекомендации посторонних незаинтересованных
лиц, уже имеющих опыт сотрудничества и собственное мнение о
соответствующем аудиторе. Весомое доказательство компетентности
аудитора, с которым предполагается сотрудничество, - его
собственный опыт или специализация при предоставлении услуг по
определенным вопросам, являющимся предметом сотрудничества.
Дополнительно рассмотрим некоторые аспекты установления
предела ответственности аудитора в контексте услуг по
подтверждению финансовой отчетности и ее элементов. Международными
стандартами аудита установлено, что в то время как аудитор несет
ответственность перед заказчиком аудита за свое аудиторское
заключение о финансовой отчетности предприятия, за формирование и
изложение мнения о финансовых отчетах, ответственность за
подготовку и предоставление финансовых отчетов возлагается на
управленческий персонал субъекта хозяйствования. Аудитор не несет
(и не может нести) ответственности за предотвращение мошенничества
или ошибок, достоверность и полноту отчетности.
Удостоверение бухгалтерской отчетности подписью и печатью
аудитора (аудиторской фирмы) в соответствии с требованиями
Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку и
других государственных учреждений не означает, что аудитор будет
нести ответственность за достоверность и полноту финансовой
отчетности предприятия вместе с руководством предприятия,
отчетность которого подтверждается.
При заключении договоров и потреблении аудиторских услуг
заказчик должен осознавать объемы определенной законодательством
ответственности профессионального аудитора. С целью повышения
эффективности реализации договорных отношений целесообразно в
договоре предусматривать полную или частичную дополнительную
материальную ответственность, которая позволит уменьшить риск
ненадлежащего выполнения аудитором своих обязательств и получить
компенсацию по определенным в договоре условиям. Даже при условии
абсолютной уверенности в профессиональном соответствии аудитора
нелишне будет предусмотреть дополнительную ответственность за
отдельные наиболее важные для заказчика вопросы.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№39/03, стр. 42
[01.10.2003]
Анна Беленко
ООО "АФ "Схiд-Захiд Аудит"
------------------------------------------------------------------