Санкции за нарушение сроков уплаты
Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения.
Единый налог за август был уплачен им не до 20 сентября, а 22
сентября.
Предусмотрены ли за это какие-либо штрафные санкции?
* * *
Вначале скажем о том, какие санкции НЕ МОГУТ быть применены в
данной ситуации, и объясним почему. Такая информация поможет
предприятию избежать "лишних" санкций со стороны налоговых
органов.
Напомним, что срок уплаты единого налога субъектами
предпринимательской деятельности - юридическими лицами установлен
ст. 3 Указа № 746 ( 746/99 ) (ежемесячно не позднее 20-го числа
следующего месяца).
Кроме того, юридические лица - "единоналожники" ежеквартально
до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал),
обязаны представить в налоговый орган (ст. 4 Указа № 746
( 746/99 )) расчет об уплате единого налога. Норм об
ответственности за несвоевременную уплату налога данный Указ не
содержит. Однако существует еще Закон № 2181 ( 2181-14 ), которым
установлен порядок погашения налогоплательщиками обязательств по
налогам и сборам, а также порядок начисления и уплаты пени и
штрафных санкций.
Перечень налогов и сборов (обязательных платежей) приведен в
Законе № 1251 ( 1251-12 ), единого налога там нет.
Но не будем делать поспешных выводов. Вспомним, что в
соответствии с Указом № 746 ( 746/99 ) единый налог объединяет в
себе целый ряд налогов и сборов, предусмотренных вышеназванным
Законом. А представляемый юридическими лицами расчет уплаты
единого налога соответствует определению, приведенному в пп. 1.11
Закона № 2181 ( 2181-14 ), то есть по своей сути является
налоговой декларацией.
Исходя из вышеизложенного, приходим к заключению, что
отдельные нормы Закона № 2181 ( 2181-14 ) могут быть применены к
юридическим лицам - плательщикам единого налога.
Теперь посмотрим, какие именно санкции, предусмотренные
нормами Закона № 2181 ( 2181-14 ), могут грозить предприятию за
несвоевременную уплату единого налога.
1. ПЕНЯ - ст. 16 Закона № 2181 ( 2181-14 ).
Согласно общему правилу несвоевременная уплата согласованного
налогового обязательства влечет за собой начисление пени на сумму
налогового долга (пп. 16.1.1 Закона № 2181 ( 2181-14 )). При
этом согласованным налоговое обязательство считается со дня
представления налоговой декларации (пп. 5.1 Закона № 2181
( 2181-14 )).
Давайте применим эту норму к нашей ситуации.
Итак, налоговое обязательство по уплате единого налога
юридическим лицом будет считаться согласованным только после
представления соответствующего расчета в налоговый орган.
Такой расчет представляется один раз в квартал. Следовательно,
налоговым долгом может считаться только сумма единого налога,
начисленная налогоплательщиком на момент подачи расчета за квартал
и не уплаченная в срок, установленный ст. 5.3 Закона № 2181
( 2181-14 ). Имеется в виду - в течение 10 календарных дней,
следующих за последним днем срока, предусмотренного пп. 4.1.4
Закона № 2181 ( 2181-14 ) для подачи налоговой декларации.
В данном случае уплата единого налога за август имела место 22
сентября, то есть до подачи расчета единого налога за III квартал
текущего года.
Вывод: на момент согласования налогового обязательства (дата
представления расчета) налогового долга у предприятия не может
быть, так как единый налог уже уплачен, а значит, нет и оснований
для начисления пени.
2. ШТРАФЫ - ст. 17 Закона № 2181 ( 2181-14 ).
Подпунктом 17.1.7 предусмотрен штраф за задержку уплаты
согласованной суммы налогового обязательства в течение сроков,
оговоренных настоящим Законом. В нашей ситуации на момент уплаты
предприятием единого налога за август 2003 года налоговое
обязательство еще не было согласованным. Следовательно, нет
оснований для применения штрафных санкций, предусмотренных
пп. 17.1.7 Закона № 2181 ( 2181-14 ).
Теперь о том, какие санкции МОГУТ быть применены в данной
ситуации.
Нарушение сроков уплаты единого налога, установленных Указом
№ 746 ( 746/99 ), может обернуться привлечением должностных лиц
предприятия-"единоналожника" к административной ответственности -
за несвоевременное представление платежных поручений на
перечисление налога. За такое нарушение предусмотрен штраф в
размере от 5 до 10 НМДГ, то есть от 85 до 170 грн. (п. 11 ст. 11
Закона № 509 ( 509-12 )).
----------------------------------------------------------------
"Баланс"
№44/03, стр. 79
[28.10.2003]
Татьяна Ноур
Юрист фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------