Некоторые вопросы уплаты подоходного налога
... при выплате компенсации за неиспользованный отпуск,
перечисленной на новое место работы
Работник при переходе на другое предприятие попросил не
выдавать ему компенсацию за неиспользованный отпуск, а
перечислить отпускные на новое место работы. Прошу объяснить,
удерживается ли подоходный налог с сумм отпускных,
перечисленных предприятием за работника.
* * *
В соответствии со ст. 24 Закона Украины "Об отпусках"
от 15.11.96 г. № 504/96-ВР ( 504/96-ВР ) с изменениями и
дополнениями в случае увольнения работника ему выплачивается
денежная компенсация за все неиспользованные им дни ежегодного
отпуска.
В случае перевода работника на другое предприятие денежная
компенсация за неиспользованные им дни ежегодного отпуска по его
желанию (при наличии его заявления) должна быть перечислена на
счет предприятия, на которое перешел работник.
Согласно п. 8 ст. 10 Закона работникам, которые не
использовали по предыдущему месту работы полностью или частично
ежегодный отпуск и не получили за него денежную компенсацию,
предоставляются по их желанию ежегодные отпуска полной
продолжительности до наступления шестимесячного срока непрерывной
работы в первый год работы на данном предприятии. Ежегодные
отпуска за второй и следующие годы работы могут быть предоставлены
работнику в любое время соответствующего рабочего года.
Во время перечисления средств на указанные цели они не
являются объектом обложения подоходным налогом с граждан,
поскольку средства получает не работник, а предприятие.
В то же время, как только компенсация за неиспользованный
отпуск будет выплачена работнику, бухгалтер предприятия должен
выполнить требования, предусмотренные Декретом Кабинета Министров
Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92
( 13-92 ) с изменениями и дополнениями.
Согласно ст. 2 Декрета в совокупный налогооблагаемый доход
включаются доходы, полученные гражданами в любой форме и при любых
условиях независимо от источника выплаты, кроме перечня доходов,
которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход,
приведенный в ст. 5 вышеуказанного Декрета.
Пп. "г" п. 1 ст. 5 Декрета предусмотрено, что в совокупный
налогооблагаемый доход не включаются компенсационные выплаты в
денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных
действующим законодательством, за исключением компенсаций за
неиспользованный отпуск при увольнении.
Следовательно, бухгалтер предприятия по новому месту работы к
начисленной сумме отпускных за отработанный период прибавляет
перечисленную сумму компенсации и производит удержание подоходного
налога согласно п. 1 ст. 7 Декрета.
Теперь рассмотрим на числовом примере удержание подоходного
налога с сумм отпускных.
Работник идет в отпуск на 15 дней с 10 октября по 25 октября
2003 г. Он имеет льготу по подоходному налогу как пострадавший от
Чернобыльской катастрофы и отнесенный ко II категории. Ему
начислили отпускные в сумме 150 грн. Компенсация за отпускные с
предыдущего места работы перечислена в размере 100 грн. Заработная
плата за октябрь составляет 270 грн.
При выходе в отпуск работника с 10 октября 2003 г. подоходный
налог с сумм отпускных при их выплате не удерживается, а будет
удерживаться в ноябре месяце после возвращения из отпуска
работника при выплате заработной платы за октябрь месяц
(отпускные, компенсация перечисленная и заработная плата за дни
октября месяца согласно п. 9.4 Инструкции о подоходном налоге с
граждан ( z0064-93 )).
Теперь делаем удержание подоходного налога за октябрь месяц
(сумма заработной платы и сумма отпускных, компенсация) с
предоставлением льготы по подоходному налогу. Льгота по
подоходному налогу пострадавшим от Чернобыльской катастрофы
предусмотрена в размере 10 не облагаемых налогом минимумов
граждан. Из совокупного налогооблагаемого дохода исключаем 9 не
облагаемых налогом минимумов (еще один - десятый не облагаемый
налогом минимум - не учитывается, потому что он включен в
прогрессивную шкалу ставок). В этом случае совокупный
налогооблагаемый доход за октябрь месяц с учетом льготы
составляет:
(150 грн. + 100 грн. + 270 грн.) - (17 грн. х 9) = 367 грн.
Начисляем подоходный налог по действующей шкале ставок
налогообложения:
(367 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн. 55 коп. = 58 грн. 95
коп.
Таким образом, сумма подоходного налога за октябрь месяц
составляет 58 грн. 95 коп., и перечислить в бюджет эту сумму
удержанного подоходного налога необходимо при выплате заработной
платы за октябрь месяц.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№40/03, стр. 34
[30.10.2003]
Анна Мудрик
Государственный налоговый инспектор ГНИ в Деснянском р-не г. Киева
------------------------------------------------------------------