Если арендуется имущество у работника предприятия
Предприятие арендует компьютер у своего директора. Согласно
договору расходы на содержание компьютера в состоянии,
пригодном для эксплуатации, несет директор. Размер арендной
платы не превышает сумму амортизации компьютера. Какие
удержания производятся из суммы арендной платы, выплачиваемой
директору?
* * *
Согласно п.п. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Инструкции о подоходном
налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12
( z0064-93 ), выплаты в пределах амортизации за износ инструмента,
оборудования, транспортных средств и другого имущества, которое
принадлежит работнику и используется для нужд предприятия, не
включаются в совокупный налогооблагаемый доход такого работника.
Данный подпункт применяется в том случае, если расходы на
содержание объекта аренды в надлежащем состоянии несет
работник-арендодатель.
Так как договором аренды предусмотрено, что расходы на
содержание компьютера в состоянии, пригодном для эксплуатации,
несет директор, то в совокупный налогооблагаемый доход директора
не включается сумма компенсации за износ компьютера в пределах
норм амортизации.
Что касается сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование, то объектом обложения для этого сбора является
совокупный налогооблагаемый доход работника, исчисленный согласно
законодательству Украины.
Поскольку сумма арендной платы в пределах норм амортизации
компьютера не включается в совокупный налогооблагаемый доход
директора, то сбор в Пенсионный фонд не удерживается.
Объектом взимания взносов на общеобязательное государственное
социальное страхование в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и
погребением, а также для взносов на общеобязательное
государственное социальное страхование на случай безработицы,
являются суммы оплаты труда, которые включают основную и
дополнительную заработную плату и другие поощрительные и
компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме,
подлежащие обложению подоходным налогом.
Согласно п. 4.18 Инструкции по статистике заработной платы,
утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95
г. № 323 ( z0465-95 ), компенсации работникам за использование
для нужд производства собственного инструмента и личного
транспорта не входят в фонд оплаты труда.
Следовательно, взносы в социальные фонды из суммы выплаты в
пределах амортизации за износ компьютера не удерживаются.
Таким образом, из суммы арендной платы, выплачиваемой
директору в пределах норм амортизации компьютера, удержания не
производятся.
С 01.01.2004 г. вступит в силу Закон Украины "О налоге с
доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV ( 889-15 )
(далее - Закон № 889), согласно которому вступят в силу новые
правила налогообложения арендной платы.
В соответствии с п.п. 4.2.7 п. 4.2 ст. 4 Закона № 889 доход от
предоставления имущества в аренду (срочное владение и/или
пользование), определенный в порядке, установленном п. 9.1 ст. 9
данного Закона, включается в состав общего месячного
налогооблагаемого дохода физического лица.
Пунктом 9.1 ст. 9 Закона № 889 определены особенности
налогообложения доходов, полученных от предоставления в аренду
недвижимости. Особенности налогообложения доходов, полученных от
предоставления в аренду движимого имущества, Законом № 889 не
установлены. По всей видимости, для налогообложения таких доходов
будет применяться порядок, аналогичный порядку налогообложения
доходов от предоставления в аренду недвижимости.
Согласно п. 9.1 ст. 9 Закона № 889 обязанность по начислению,
удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов физического
лица - арендодателя возложена на юридическое лицо - арендатора.
С 01.01.2004 г. вся сумма выплаты как в пределах норм
амортизации за износ компьютера, так и сверх таких норм, будет
включаться в общий налогооблагаемый доход работника и облагаться
налогом с доходов физических лиц.
Ставка налога с доходов физических лиц по арендной плате в
2004 году будет составлять 13%.
Что касается сбора в Пенсионный фонд, то объектом для
удержания этого сбора является совокупный налогооблагаемый доход
работника. Следовательно, из суммы арендной платы необходимо будет
удержать сбор в Пенсионный фонд в размере 1 или 2%.
Взносы в социальные фонды из суммы арендной платы удерживаться
не будут.
Таким образом, с 01.01.2004 г. из суммы арендной платы,
выплаченной директору, предприятие будет удерживать налог с
доходов физических лиц и сбор в Пенсионный фонд.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 96(654), стр. 51
[01.12.2003]
Е.Костюк, А.Свириденко, Е.Верховая
Экономиста-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------