Процентов - 20, дней - 90,
вина - отсутствует, пеня - вечная
Что делать с российским НДС, увеличивающим
украинскую валютную выручку
------------------------------------------------------------------
Украинские экспортеры работ-услуг, работающие с контрагентами
Российской Федерации, периодически жалуются на то, что закордонный
заказчик упорствует в своем стремлении отразить в контракте и
актах 20%-ный НДС.
Речь, разумеется, идет не о "нашенском" налоге, который в
данной ситуации начисляется по ставке 0%. Подозреваем, что русичи
хотят видеть в своих импортных контрактах свой же НДС.
Нашим главбухам эта настырность непонятна, поскольку они
привыкли к туземным правилам, которые заставляют платить
украинский НДС с импорта независимо от того, указан он в импортном
договоре или нет.
В России же, судя по всему, к контрактным оговоркам относятся
строже. Вот и "нагибают" россияне своих партнеров {1} на отражение
в договорах и актах приблизительно следующей структуры стоимости:
"Договорная цена - 120 руб.
Следует к перечислению - 100 руб.
Кроме того: Налог на добавленную стоимость 20% - 20 руб.
НДС уплачивается на территории Заказчика".
При таких формулировочках, ясное дело, наш горе-экспортер,
поддавшийся на уговоры заказчика, рискует залететь под
"девяностодневку". Особенно если банк- контролер или налоговый
инспектор не блещет умом и сообразительностью. Ведь если втупую
воспринимать написанное, то выручка, подлежащая возврату в
Украину, на ровном месте увеличивается на 20%. Причем эти 20% в
Украину никогда не придут. А значит, невинному экспортеру светит
пожизненная пеня. {2}
Как же справиться с ситуацией, если поэкспортировать труды
свои охота, а пеню платить не хочется?
Конечно же, нужно обзавестись нормальным банком, в котором
работают гомосапиенсы с уровнем IQ, достаточным для того, чтобы
разобраться в вышеописанных неурядицах. В таком случае проблемы
просто не возникнет, поскольку банк будет знать, что сумма
валютной выручки - это договорная стоимость минус русский НДС. То
есть в нашем примере контролю подлежит не 120, а 100 руб.
Ну а как же быть, если проблема таки возникла? Скажем, ежели
банк придурошным оказался или до внешэкономдоговоров добрались
злобные налоговики? {3}
Мы бы построили следующую конструкцию умозаключений.
Согласно статье 1 Закона "О порядке осуществления расчетов в
иностранной валюте" ( 185/94-ВР ) (см. "Бухгалтер" № 38'2003,
с. 36т) зачислению на счета резидентов подлежит выручка в
иностранной валюте.
А что есть выручка?
Закон на сей счет какой-либо конкретизирующей информации не
содержит.
Обратимся к смежной нормативке.
При бухгалтерском подходе выручка отождествляется с доходом
(п. 13 П(С)БУ 3 ( z0397-99 )). Категория последнего определяется
в п. 4 П(С)БУ 3 ( z0397-99 ). По сути доход есть увеличение
экономических выгод.
Экономическая выгода, в свою очередь, определена в статье 1
Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"
( 996-14 ) {4}:
"экономическая выгода - потенциальная возможность получения
предприятием денежных средств от использования активов".
Значит, если возможности получения денег нет (в
рассматриваемом случае - это сумма 20 руб., которая уплачивается в
России импортером и не будет получена экспортером), то и
дохода-выручки на эту сумму тоже нет.
Выходит, договорная цена, включающая русский НДС, не может
быть признана полноценной выручкой. Выручка здесь - только та
сумма, которая подлежит перечислению заказчиком исполнителю по
соглашению сторон.
Следовательно, даже при вышепродемонстрированном варианте
оформления {5} валютному контролю подлежит только сумма в 100 руб.
Разумеется, столь рафинированная бухгалтерская аргументация не
может служить абсолютным подспорьем при разрешении проблем
валютного регулирования.
Но нормальный человек эту аргументацию, думаем, поймет и
примет, а ненормальному все равно ничего не докажешь.
{1} Избежать этого на основании двустороннего соглашения с РФ
от 08.02.95 г. не получится, так как согласно статье 2 этого
документа он на НДС не распространяется.
{2} Хотя, заметим, с налогов на репатриацию пеню не взыскивают. А
в данном случае механизм удержания НДС, согласитесь,
напоминает именно репатриационную процедуру.
{3} В письме ГНАУ от 08.01.2003 г. № 247/7/15-3417-26 (см.
"Бухгалтер" № 33'2003, с. 12) было однозначно указано на то,
что российский НДС приводит к получению валютной выручки не в
полном объеме.
{4} См. "Бухгалтер" № 9'2003, с. 2т.
{5} Прямо скажем - с точки зрения украинского законодательства не
очень удачном.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 48(240), стр. 50
[01.12.2003]
Иван Чалый
------------------------------------------------------------------