Некоторые особенности
уменьшения начисленного налога на прибыль
в декларации за 2003 год
------------------------------------------------------------------
Заполнение заключительных строк годовой декларации по налогу
на прибыль за 2003 год имеет некоторые особенности, обусловленные
тем, что в прошедшем году плательщикам пришлось отчитаться и
уплатить налог на прибыль за неполный отчетный период - 11
месяцев. О некоторых связанных с этим нюансах уменьшения
начисленной суммы налога в годовой декларации-2003 мы расскажем
вам в данной статье.
К вопросам составления годовой декларации по налогу на прибыль
мы обращаемся не впервые. В предыдущем номере газеты была
опубликована тематическая статья "Годовая декларация по налогу на
прибыль предприятия" (см. "Бухгалтерская неделя", 2004, № 2), где
нашли отражение основные аспекты составления декларации за 2003
год. Однако бухгалтерская практика подсказывает нам, что некоторые
вопросы требуют дополнительного рассмотрения.
Практическая ситуация
Поводом к написанию данной статьи послужил вопрос одного из
наших постоянных подписчиков:
"По результатам 11 месяцев 2003 года начисленная сумма налога
на прибыль (строка 12) составила 21 тыс. грн., в том числе:
- 7 тыс. грн. начислено и уплачено за 9 месяцев 2003 года;
- 10 тыс. грн. уплачено в ноябре 2003 года как авансовый взнос
налога на прибыль при выплате дивидендов. На эту сумму
уменьшена начисленная сумма налога;
- 4 тыс. грн. - к уплате до 30.12.2003 г.
Таким образом, из 21 тыс. грн. 11 тыс. грн. уплачено как
обычный налог и 10 тыс. грн. - как авансовый взнос при
выплате дивидендов.
В декабре валовые расходы значительно превышали валовой доход,
и по результатам всего 2003 года начисленная сумма налога на
прибыль составила лишь 8 тыс. грн.
Просим ответить на следующие вопросы.
1. Как правильно заполнить:
- строки 13.7.1 и 13.7.2 приложения К6 к декларации (какую
сумму можно зачесть в уменьшение налога на прибыль за 2003
год, а какую - перенести на 2004 год);
- строку 15 декларации?
2. Какую сумму после наступления сроков уплаты налога на
прибыль за 2004 год можно будет возвратить как переплату?".
Данные, приведенные по тексту вопроса, позволяют воссоздать
показатели заключительных строк декларации по налогу на прибыль за
11 месяцев 2003 года (см. табл. 1). Это позволит нам
сформулировать рекомендации по заполнению заключительных строк
годовой декларации.
Таблица 1
Фрагмент декларации по налогу на прибыль предприятия
за 11 месяцев 2003 года
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Показники | Код | Наростаючим |
| | рядка | пiдсумком |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Нарахована сума податку, у тому числi за:| 12 | 21,0 |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| базовою ставкою | 12.1 | 21,0 |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| пiльговими ставками | 12.2 | - |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Зменшення нарахованої суми податку, | 13 | 17,0 |
| у тому числi: | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| сума сплаченого податку за попереднi | 13.1 | 7,0 |
| податковi перiоди поточного року | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| сума авансових внескiв при виплатi | 13.2 | 10,0 |
| дивiдендiв та прирiвняних до них платежiв| | |
| (у тому числi перевищення суми таких | | |
| внескiв над сумою податкових зобов'язань | | |
| минулих податкових перiодiв) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| вартiсть торгових патентiв, придбаних | 13.3 | - |
| у звiтному перiодi | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| сума податку, нарахованого платником | 13.4 | - |
| за мiсцезнаходженням його фiлiї, при | | |
| сплатi консолiдованого податку | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| iншi суми, що зменшують податковi | 13.5 | - |
| зобов'язання, крiм визначених у | | |
| 13.1 - 13.4 | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Податкове зобов'язання звiтного перiоду | 14 | 4,0 |
| {1} (12 - 13) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума надмiру внесеного податку у | 15 | - |
| попереднiх податкових перiодах, що | | |
| зараховується у зменшення податкового | | |
| зобов'язання звiтного перiоду | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума податку до сплати {1} (14 - 15) | 16 | 4,0 |
|------------------------------------------|-------|-------------|
"..."
Заполняем заключительные строки декларации
При условии, что предприятие не является "консолидированным"
плательщиком налога на прибыль, и в течение 2003 года не
приобретало торговых патентов и не получало пассивных доходов
из-за рубежа (судя по вопросу, все так и есть), приложение К6
будет заполнено следующим образом (см. табл. 2).
Таблица 2
Фрагмент приложения К6 к декларации по налогу на прибыль
предприятия за 2003 год
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Показники | Код | Наростаючим |
| | рядка | пiдсумком |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Зменшення податкових зобов'язань, у тому | 13 | 8,0 |
| числi: (сума з 13.1 до 13.6 + 13.7.1) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| сума сплачених авансових внескiв при | 13.7 | 10,0 |
| виплатi дивiдендiв (прирiвняних до них | | |
| платежiв) та перевищення суми таких | | |
| внескiв над нарахованою сумою податку | | |
| минулих податкових перiодiв, у тому | | |
| числi: | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| сума, що вiдноситься на зменшення | 13.7.1| 8,0 |
| нарахованої суми податку | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| залишок суми, що пiдлягає перенесенню | 13.7.2| 2,0 |
| на наступнi звiтнi перiоди | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
Как видим, из 10 тыс. грн. авансового взноса, уплаченного при
выплате дивидендов, в уменьшение начисленного налога засчитываются
8 тыс. грн. (стр. 13.7.1) - ровно столько, сколько нужно, чтобы
полностью "погасить" начисленную сумму налога, отраженную в строке
12 декларации за 2003 год (см. табл. 3). Остаток в сумме 2 тыс.
грн. переносится на следующие налоговые периоды и будет отражен в
строке 13.7 декларации за I квартал 2004 года.
Таблица 3
Фрагмент декларации по налогу на прибыль
предприятия за 2003 год
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Показники | Код | Наростаючим |
| | рядка | пiдсумком |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| | ... | ... |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Нарахована сума податку {1}, у тому |12 | 8,0 |
| числi: | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| за базовою ставкою |12.1 | 8,0 |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| за пiльговою ставкою |12.2 | - |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Зменшення нарахованої суми податку |13 К6| 8,0 |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Податкове зобов'язання звiтного перiоду |14 | - |
| {1} (12 - 13) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума нарахованого податку за попереднiй |15 | 11,0 |
| податковий перiод поточного року | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума надмiру сплаченого податку минулих |16 | - |
| податкових перiодiв (переплати) {2} | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума податку до сплати (позитивне |17 | - |
| значення 14 - 15 - 16) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
"..."
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума надмiру сплаченого податку минулих |18 | 11,0 |
| податкових перiодiв (переплати), яка | | |
| пiдлягає поверненню на поточний рахунок | | |
| платника податку в банку-резидентi | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
Что касается строки 15 декларации, то в рассмотренных условиях
(по данным читателя) ее показатель не играет никакой роли и может
быть заполнен лишь справочно, поскольку начисленная сумма налога
уже и без того уменьшена до нуля. Фактически только авансовых
взносов при выплате дивидендов (10 тыс. грн.) было уплачено
больше, чем причитается налога на прибыль предприятия за весь 2003
год (8 тыс. грн.).
Но если остаток авансовых взносов в сумме 2,0 тыс. грн., как
мы уже знаем, переносится на будущие налоговые периоды, то какова
же будет судьба уже уплаченного налога в сумме 11 тыс. грн.? А эта
сумма, уплаченная на основании деклараций за все предыдущие
отчетные периоды 2003 года, фактически представляет собой
переплату налога.
Если плательщик желает, чтобы ему вернули переплату на текущий
счет, он отражает эти 11 тыс. грн. в строке 18 годовой декларации
и пишет заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога.
Если же плательщик столкнется с очевидным нежеланием
налоговиков возвращать живые деньги и согласится зачесть сумму
переплаты в уменьшение будущих платежей, то ее сумма в декларации
за 2003 год не отражается, а всплывет в строке 16 декларации за
I квартал 2004 года.
О чем следует помнить, заполняя строку 15 годовой декларации
В завершение снова вернемся к строке 15 и выясним, какие
особенности необходимо учитывать при ее заполнении в декларации за
2003 год. Это важно для тех плательщиков, у которых в годовой
декларации даже после уменьшения "строкой 13" еще остаются
налоговые обязательства в строке 14.
Как мы знаем, назначение строки 15 заключается в том, чтобы
свести сумму налогового обязательства за весь отчетный период к
той его части, которую плательщик должен доплатить в дополнение к
налогу, уже уплаченному по итогам предыдущих налоговых периодов
того же года. Так, благодаря тому, что в строке 15 декларации за
полугодие плательщик отразил значение строки 14 за I квартал, он
доплатил налог за II квартал, - в дополнение к тому, что он уже
заплатил по итогам I квартала. Точно так же по итогам 9 месяцев
плательщик доплатил налог за III квартал, а по итогам 11 месяцев -
за октябрь - ноябрь. И каждый раз в строке 15 плательщик отражал
показатель строки 14 из предыдущей декларации.
Все было бы так же просто и на этот раз, если бы не
особенность строки 14 декларации за 11 месяцев. Дело в том, что
сумма начисленного налогового обязательства за предыдущий
налоговый период, которую мы уже привыкли указывать в строке 15
обычных ежеквартальных деклараций, в декларации за 11 месяцев была
отражена в строке 13.1 (соответствующий показатель был взят из
строки 14 декларации за 3 квартала). Это привело к тому, что в
строке 14 декларации за 11 месяцев было отражено налоговое
обязательство лишь за октябрь - ноябрь 2003 года, без учета
обязательств за предыдущие 9 месяцев. На эту особенность мы
обращали внимание еще в тематической статье "Налог на прибыль за
11 месяцев" (см. "Бухгалтерская неделя", 2003, № 45). Тогда же мы
указали, как обойти этот "подводный камень". Повторим еще раз этот
важный вывод.
В строке 15 декларации за 2003 год отражается сумма
показателей строки 14 двух предыдущих деклараций: за 9 и 11
месяцев. Именно эта сумма и будет представлять собой полную сумму
налогового обязательства плательщика за предыдущий "нестандартный"
отчетный период - 11 месяцев 2003 года. Вычитая эту сумму из
годового налогового обязательства, плательщик получит ту сумму
налога, которую он должен доплатить по итогам декабря.
{1} У разi позитивного значення.
{2} Не заповнюється при заповненнi рядка 18 декларацiї.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 3(107), стр. 12
[19.01.2004]
Юрий Цыганок
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------