УКРАЇНА
Аудиторська фірма "Аналітик-Профіт"
Свідоцтво про внесення в Реєстр суб'єктів
аудиторської діяльності N 0580,
чинне до 26.01.2006р.
Тел.(044) 467-08-15
Депозитные и кредитные банковские договора
в свете нового законодательства.
Мы привыкли к тому, что банки своими депозитными или
кредитными договорами обуславливали изменение процентных ставок.
Разные банки по-разному регулировали свои отношения с клиентами в
связи с изменениями процентных ставок, внося определенные условия
в заключаемые с ними договора.
Теперь эти отношения регламентируются введенными в действие с
01.01.2004г. Гражданским ( 435-15 ) (далее - кодекс N 435-IV) и
Хозяйственным ( 436-15 ) (далее - кодекс N 436-IV) кодексами.
Недействительным согласно п. 2 ст. 207 кодекса N 436-IV
( 436-15 ) признается обязательство, содержащее так называемое,
ничтожное условие, которое самостоятельно или в сочетании с
другими условиями обязательства, нарушают права и законные
интересы другой стороны или третьих лиц.
Ничтожными признаются, в частности, такие условия типовых
договоров и договоров присоединения, которые допускают
односторонний отказ от обязательств со стороны исполнителя или
одностороннее изменение исполнителем его условий.
Эта статья перекликается с п. 1 ст. 27 кодекса N 435-IV
( 435-15 ), которой сделка, ограничивающая возможность физического
лица иметь не запрещенные законом гражданские права и обязанности,
является ничтожной.
Таким образом, теперь банки обязаны, не зависимо от
существующих внутренних регламентов заключения договоров, в
договорах, обуславливающих наличие процентной ставки, учитывать
требования новых ГКУ ( 435-15 ) и ХКУ ( 436-15 ). А юридические и
физические лица должны отслеживать, не нарушены ли их права
изменением процентной ставки депозитных или кредитных договоров
без их ведома и согласия.
Этот момент дополнительно обусловлен еще и п. 3 ст. 1061
кодекса N 435-IV ( 435-15 ).
Теперь коснемся еще одной животрепещущей темы.
Возникают ли в связи с начислениями процентов по депозитным
вкладам и сберегательным (депозитным) сертификатам у физических
лиц объекты налогообложения с введением с 01.01.2004г. Закона
Украины "О налоге с доходов физических лиц" N 889-IV ( 889-15 ) от
22.05.2003г. (далее - Закон N 889)? Об этом в последнее время не
писал только ленивый. Коллизия начисления этих процентов уже
неоднократно рассматривалась различными авторами и изданиями. Внес
свою лепту и "Урядовий кур'єр" N 11 от 21.01.2004г. под броским
названием "Доходи від депозитів не оподатковуються" в рубрике "З
офіційних джерел". Обращаем внимание, что эта вполне разумная
реплика УК не может считаться официальным документом, так как
согласно Приказа Минюста Украины "Про затвердження Порядку
проведення державноє реєстрації нормативно-правових актів у
Міністерстві юстиції України та включення їх до Державного реєстру
нормативно-правових актів" N 102/5 от 25.11.2002г. ( z0915-02 ),
нормативно-правовой акт - это официальный письменный документ,
принятый или выданный акт, уполномоченным на это субъектом
нормотворчества в определенной законодательством форме и за
установленной законодательством процедурой, который направлен на
регулирование общественных отношений, содержит нормативные
предписания (имеет не персонифицированный характер), рассчитан на
многоразовое применение и действие его не исчерпывается
одноразовым исполнением. И хотя Указом Президента Украины N 503/97
( 503/97 ) от 10.06.1997г. "Про порядок офіційного оприлюднення
нормативно-правових актів та набрання ними чинності" (с
изменениями и дополнениями) (далее - Указ N 503/97) газета
"Урядовий кур'єр" является официальным печатным органом для
опубликования нормативно-правовых актов, вышеуказанная публикация
по своей структуре не является нормативно-правовым актом. Вне
всякого сомнения, ситуация, возникшая с неоднозначностью трактовки
налогообложения процентов по депозитам физических лиц, будет
разрешена в ближайшее время и в пользу физических лиц. Однако, по
состоянию на 01.01.2004г., никакими нормативно-законодательными
актами не дополнены и не уточнены пункты Закона Украины N 889
( 889-15 ) по этому вопросу, а все публикации по этому поводу
выдают желаемое за действительное.
Рассмотрим схему налогообложения на доходы физических лиц по
процентным депозитам и сберегательным (депозитным) сертификатам по
новому законодательству.
Согласно пп. 4.2.12. п. 4.2. ст. 4 Закона N 889 ( 889-15 )
доходы в виде процентов (дисконтных доходов) являются объектом
налогообложения. П. 7.1. ст. 7 Закона Украины N 889 ( 889-15 ) с
01.01.2004г. устанавливается ставка налога 13% (с 01.01.2004г. до
31.12.2006г. по ст. 22.3) от объекта налогообложения, кроме
случаев определенных в п. 7.2-7.3 ст. 7. П. 7.2. ст. 7 этого же
Закона ставка налога составляет 5% от объекта налогообложения,
начисленного налоговым агентом как процент на депозит (вклад) в
банк или небанковское финансовое учреждение в соответствии с
законодательством (кроме страховщиков) и процентный, или
дисконтный, доход по сберегательному (депозитному) сертификату. В
соответствии с пп. 9.2.1. п. 9.2. ст. 9 Закона N 889 налоговым
агентом плательщика налога при начислении (уплате) в его пользу
процентов на банковский депозит (вклад), вклад в небанковские
учреждения согласно закону или процентов (дисконтных доходов) на
депозитный (сберегательный) сертификат является лицо,
осуществляющее такое начисление (уплату).
Пп. 9.2.2. п. 9.2. ст. 9 Закона N 889 ( 889-15 ) при
начислении (удержании) процентного налога применяется упрощенная
форма отчетности.
В Заключительных положениях Закона N 889 ( 889-15 ) (пп.
22.1.4. п.22.1. ст. 22) пп. 9.2.1. - 9.2.2. п. 9.2. ст. 9, в части
налогообложения процентов, вступают в силу с 01.01.2005г. Понятие
налогового агента плательщика налога при начислении (уплате) в его
пользу вышеуказанных процентов вводится с 01.01.2005г., а до этого
времени, по итогам 2004г., получатель процентов, согласно пп.
8.1.3. п. 8.1. ст. 8, самостоятельно обязан включить сумму таких
доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и
представить годовую декларацию по данному налогу. Возникает
вопрос, какой ставкой облагаются процентные доходы у физических
лиц по депозитным вкладам (сберегательным дисконтным сертификатам)
в 2004г.? Ведь ставка 5% применяется только тогда, когда этот
объект налогообложения начисляется налоговым агентом. Остается
13%. Безусловно, такое уточнение должно быть оформлено
законодательно. Теперь по этому вопросу в Верховный Совет Украины
НБУ подал соответствующий законопроект, однако, в печати
циркулируют всякого рода разъяснения, которые не имеют
законодательной силы, в т.ч. и Письмо Комитета Верховной Рады
Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от
25.12.2003г. N 06-10/1016 ( v1016450-03 ). Конечно, такое
разъяснение весьма симпатично с любой точки зрения, так как
обеспечивает физическому лицу социальную защиту, а банкам
постоянных клиентов. Но в такой ситуации обнадеживать граждан до
законодательного решения вопроса надо с большой осторожностью,
предупреждая, что такие разъяснения не являются законодательными
актами, на что обращает внимание и ГНАУ своим Письмом от
10.11.2003г. N 9188/6/17-0416 ( v9188225-03 ).
Одновременно Приказом ГНАУ от 10.12.2003г. N 593,
зарегистрированным в Минюсте Украины 25.12.2003г. под N 1227/8548
( z1227-03 ) "Изменения к форме декларации по налогу на прибыль
предприятия и Порядку ее составления" внесены изменения в форму
декларации по налогу на прибыль", в которой после кода строки
декларации 19.3 декларация дополняется строкой 19.4 следующего
содержания: "з доходів фізичних осіб, нарахованих як проценти" в
соответствии со строкой 19.4 Приложения К7:
"19.4 п.п. 9.2.2. п. 9.2. ст. 9 Закону N 889".
Эти изменения касаются небанковских финансовых учреждений в
соответствии с законодательством (кроме страховщиков) и уже
вступили в силу с 05.01.2004г., т.е. через 10 дней после
регистрации в Минюсте Украины согласно п. 4 Указа Президента
Украины N 503/97 ( 503/97 ).
А что же происходит с банками?
Еще раньше приказом ГНАУ от 30.09.2003г. N 456,
зарегистрированного в Минюсте Украины 13.10.2003г. под N 924/8245
( z0924-03 ), "Об утверждении Изменений к форме декларации по
налогу на прибыль банка и Порядка ее заполнения, утвержденной
приказом ГНАУ от 31.03.2003г. N 148" внесены дополнения к
Приложению К6 (стр. 19.3), а стр. 19.1 этого Приложения
дополняется расчетной таблицей налога на доходы физических лиц,
полученных как проценты. Приказ отдельным пунктом регламентировал
ввод его в действие с 01.01.2004г. и никакими нормативно-правовыми
актами не отменен, не изменен и не уточнен.
Так что рассчитывать на существенные изменения Закона N 889
( 889-15 ) в плане неналогообложения процентов по депозитам в
2004г. пока не приходится.
Директор АФ "Аналитик-Профит" Леви Е.Б.