ДЕРЖАВНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАЇНИ
Л И С Т
05.10.2004 N 07-06/2014-8670
Управлінню Державного
казначейства в Автономній
Республіці Крим, областях,
містах Києві та Севастополі
Міністерствам, іншим
центральним органам
виконавчої влади
Про запровадження Порядку обліку зобов'язань
розпорядників бюджетних коштів в органах
Державного казначейства України
На виконання статей 48, 51, 112 Бюджетного кодексу України
( 2542-14 ) та з метою забезпечення здійснення контролю органами
Державного казначейства України при прийнятті зобов'язань
розпорядниками і одержувачами коштів державного та місцевих
бюджетів, які перебувають на казначейському обслуговуванні,
удосконалення механізмів використання бюджетних коштів та
управління бюджетними коштами, а також для спрощення
документообороту розроблено Порядок обліку зобов'язань
розпорядників бюджетних коштів в органах Державного казначейства
України, який затверджено наказом ДКУ від 09.08.2004 N 136
( z1068-04 ) та зареєстровано в Міністерстві юстиції України
30.08.2004 за N 1068/9667 (далі - Порядок). Цей Порядок
поширюється на розпорядників і одержувачів бюджетних коштів
державного та місцевих бюджетів, які перебувають на казначейському
обслуговуванні. Згідно з наказом Порядок набирає чинності з 1
січня 2005 року.
З моменту набрання чинності цим наказом визнається таким, що
втратив чинність, наказ Державного казначейства України від
19.10.2000 N 103 ( z0759-00 ) "Про затвердження Порядку обліку
зобов'язань розпорядників коштів бюджету в органах Державного
казначейства", зареєстрований у Міністерстві юстиції України
30.10.2000 за N 759/4980 (із змінами та доповненнями).
Відповідно до зазначеного Порядку ( z1068-04 ) органи
Державного казначейства реєструють та обліковують в
бухгалтерському обліку виконання бюджетів усі зобов'язання
розпорядників бюджетних коштів за коштами загального та
спеціального фонду, при цьому розпорядники мають право брати
бюджетні зобов'язання за загальним фондом бюджету в межах
бюджетних асигнувань, установлених кошторисом (планом використання
бюджетних коштів), за спеціальним фондом бюджету в межах бюджетних
асигнувань (у розрізі складових спеціального фонду відповідно до
зведення показників спеціального фонду кошторису), установлених
кошторисом (планом використання бюджетних коштів), але з
урахуванням фактичних надходжень до цього фонду. Розпорядники
бюджетних коштів повинні брати зобов'язання, виходячи з потреби у
забезпеченні виконання пріоритетних заходів поточного бюджетного
року та з урахуванням необхідності здійснення платежів для
погашення бюджетних зобов'язань минулих періодів. Зобов'язання,
узяті юридичними та фізичними особами без відповідних бюджетних
асигнувань або ж з перевищенням повноважень, установлених
Бюджетним кодексом України ( 2542-14 ), законом України про
Державний бюджет України та рішенням про місцевий бюджет на
відповідний рік, вважаються небюджетними зобов'язаннями. Узяття
таких зобов'язань є бюджетним правопорушенням.
Слід звернути увагу, що погашення небюджетних фінансових
зобов'язань не проводиться, за винятком випадків, передбачених
чинним законодавством (списання кредиторської заборгованості за
рішенням судів; зменшення обсягів небюджетної заборгованості
шляхом списання кредиторської заборгованості бюджетних установ,
строк позовної давності якої минув, відповідно до Порядку списання
кредиторської заборгованості бюджетних установ, строк позовної
давності якої минув, затвердженого наказом Державного казначейства
України від 08.05.2001 N 73 ( z0458-01 ).
Для реєстрації бюджетного зобов'язання розпорядники бюджетних
коштів подають до відповідного органу Державного казначейства
України Реєстр бюджетних зобов'язань розпорядників бюджетних
коштів (далі - Реєстр) та оригінали документів або їх копії,
засвідчені в установленому порядку, що підтверджують факт узяття
бюджетного зобов'язання. За бюджетними зобов'язаннями, у яких не
зазначаються суми (договори про надання послуг зв'язку тощо), а
також за заробітною платою, нарахуванням на заробітну плату у
Реєстрі суми проставляються розпорядниками бюджетних коштів
розрахунково, але у межах планових показників (абзац третій пункту
2.2 Порядку ( z1068-04 ). Працівник органу Державного казначейства
звіряє поданий розпорядником Реєстр та підтвердні документи. У
разі відповідності даних зобов'язання засобами програмного
забезпечення реєструються у Книзі реєстрації бюджетних зобов'язань
розпорядників бюджетних коштів. За зобов'язаннями, визначеними у
абзаці третьому пункту 2.2 Порядку, у Книзі реєстрації не
заповнюються графи 6-9.
Таким же чином проводиться реєстрація небюджетного
зобов'язання (яке не повинно виникати взагалі, оскільки бюджетним
законодавством передбачено, що розпорядники мають право брати лише
бюджетні зобов'язання). Реєстрація небюджетних зобов'язань
проводиться з метою забезпечення здійснення контролю органами
Державного казначейства України за дійсним станом бухгалтерського
обліку виконання кошторисів, що здійснюють розпорядники бюджетних
коштів.
Бюджетне фінансове зобов'язання реєструється органами
Державного казначейства на підставі платіжного доручення на
погашення бюджетного фінансового зобов'язання. При реєстрації
бюджетного фінансового зобов'язання розпорядники бюджетних коштів
подають також оригінали документів або їх копії, засвідчені в
установленому порядку, що підтверджують факт узяття бюджетного
фінансового зобов'язання (наприклад, платіжні вимоги, накладні,
акти виконаних робіт тощо). За бюджетними зобов'язаннями,
розрахунки за якими здійснюються у готівковій формі, підставою для
реєстрації бюджетного фінансового зобов'язання є грошовий чек.
Реєстр фінансових зобов'язань не складається.
Фінансові зобов'язання щодо надання державної соціальної
допомоги малозабезпеченим сім'ям, сім'ям з дітьми тощо, житлових
субсидій населенню та відшкодування витрат з надання пільг окремим
категоріям громадян, які мають на них право згідно з чинним
законодавством (крім пільг, компенсацій, установлених для окремих
категорій працівників бюджетних установ, що обліковуються в
загальновстановленому порядку), обліковуються органами Державного
казначейства України незалежно від установлених на ці цілі
бюджетних призначень і бюджетних асигнувань, оскільки зазначені
соціальні виплати є соціальною гарантією і одержувачу не може бути
відмовлено у їх виплаті у разі призначення. Порядок їх надання та
розміри встановлені чинним законодавством, тому у цьому випадку
проводиться відшкодування фактично спожитих послуг
(лист Міністерства фінансів України від 12.03.2004
N 31-03110-04-13/3816).
За загальнодержавними видатками бюджетними зобов'язаннями
вважаються планові показники, які реєструються органами Державного
казначейства України відповідно до розпису видатків державного
бюджету на відповідний рік.
У Порядку ( z1068-04 ) визначені особливості обліку не
зареєстрованих в органах Державного казначейства бюджетних
зобов'язань розпорядників бюджетних коштів у розрізі складових
спеціального фонду відповідно до зведення показників спеціального
фонду кошторису. За такими зобов'язаннями розпорядники подають до
органів Державного казначейства дані про бюджетні зобов'язання та
бюджетні фінансові зобов'язання за формою Реєстру бюджетних
зобов'язань розпорядників бюджетних коштів, які підтверджуються
даними бухгалтерського обліку розпорядників (баланс, меморіальний
ордер N 6), і платіжні доручення на погашення бюджетних фінансових
зобов'язань. До Реєстру обов'язково додаються первинні документи
або їх копії, засвідчені в установленому порядку. Сума
зобов'язання та/або фінансового зобов'язання по спеціальному фонду
на кінець бюджетного періоду не повинна перевищувати суму
фактичного надходження коштів, що залишилася не використаною на
кінець бюджетного року.
Для спрощення процедури обліку бюджетних зобов'язань
розпорядників бюджетних коштів бюджетів місцевого самоврядування
передбачені особливості обліку бюджетних фінансових зобов'язань за
окремими кодами економічної класифікації видатків (1111 "Заробітна
плата", 1120 "Нарахування на заробітну плату", 1138 "Послуги
зв'язку", 1161 "Оплата теплопостачання", 1162 "Оплата
водопостачання і водовідведення", 1163 "Оплата електроенергії",
1164 "Оплата природного газу", 1165 "Оплата інших комунальних
послуг"). За такими зобов'язаннями розпорядники бюджетних коштів
подають до відповідного органу Державного казначейства
Реєстр-розпорядження на виділення коштів з бюджетів місцевого
самоврядування на погашення бюджетних фінансових зобов'язань
розпорядників бюджетних коштів, оригінали документів або їх копії,
засвідчені в установленому порядку, що підтверджують факт узяття
бюджетного фінансового зобов'язання, а також платіжні доручення на
погашення бюджетних фінансових зобов'язань.
Усі зобов'язання та фінансові зобов'язання розпорядників
бюджетних коштів обліковуються органами Державного казначейства
України в бухгалтерському обліку виконання бюджетів на рахунках
позабалансового обліку Плану рахунків бухгалтерського обліку
виконання державного та місцевих бюджетів ( v0001506-00 ).
Дані бухгалтерського обліку органів Державного казначейства
звіряються з відповідними даними звітів розпорядників бюджетних
коштів, які мають бути тотожними.
Відповідно до статті 47 Бюджетного кодексу України
( 2542-14 ) органи Державного казначейства здійснюють контроль
бюджетних повноважень при прийнятті зобов'язань та здійсненні
платежів. Погашення проводиться тільки тих зобов'язань, що виникли
за загальним фондом бюджету в межах бюджетних асигнувань, за
спеціальним фондом бюджету в межах відповідних фактичних
надходжень до цього фонду та бюджетних асигнувань (у розрізі
складових спеціального фонду відповідно до зведення показників
спеціального фонду кошторису). Тому органи Державного казначейства
України здійснюють платежі за тими фінансовими зобов'язаннями, які
зареєстровані в органах Державного казначейства та не перевищують
бюджетні асигнування за помісячним планом асигнувань, що
передбачені на конкретну мету.
По закінченні бюджетного періоду (31 грудня або інший
останній день бюджетного періоду, якщо Міністром фінансів України
визначено інший термін закриття рахунків) органи Державного
казначейства за місцем обслуговування розпорядників бюджетних
коштів на підставі інформації, отриманої від розпорядників,
проводять інвентаризацію зобов'язань розпорядників та закриття
рахунків, передбачених для обліку зобов'язань у поточному
бюджетному періоді. При цьому проводиться розподіл зобов'язань на
бюджетні та небюджетні. У разі, якщо за даними річного звіту про
виконання державного та місцевих бюджетів у розпорядника бюджетних
коштів є наявність небюджетних зобов'язань (небюджетної
кредиторської заборгованості), Державне казначейство України
вживає до такого розпорядника бюджетних коштів заходів відповідно
до вимог Бюджетного кодексу України ( 2542-14 ) та інших
відповідних нормативно-правових актів України.
Органи Державного казначейства України надають інформацію
щодо наявності небюджетних зобов'язань (небюджетної кредиторської
заборгованості) та застосованих заходів у розрізі розпорядників
бюджетних коштів до органів Контрольно-ревізійного управління
України.
З метою своєчасного запровадження у повному обсязі з 1 січня
2005 року Порядку обліку зобов'язань розпорядників бюджетних
коштів в органах Державного казначейства України, затвердженого
наказом ДКУ від 09.08.2004 N 136 ( z1068-04 ) та зареєстровано в
Міністерстві юстиції України 30.08.2004 за N 1068/9667, просимо
довести роз'яснення, викладені у цьому листі, підвідомчим
установам та організаціям.
Заступник Голови О.О.Чечуліна