НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ

                             Л И С Т

                   14.01.2005  N 12-111/68-362

                                      Головним управлінням
                                      Національного банку України
                                      в Автономній республіці Крим
                                      та по м. Києву і Київській
                                      області,
                                      Територіальним управлінням
                                      Національного банку України,
                                      Департаментам та самостійним
                                      управлінням центрального
                                      апарату Національного банку
                                      України,
                                      Асоціації українських
                                      банків,
                                      Київському банківському
                                      союзу,
                                      Банкам України


               Щодо відображення в бухгалтерському
                    обліку комісій за наданими
                      (отриманими) кредитами


     Відповідно до  пункту  1.7  глави  1  розділу  I Інструкції з
бухгалтерського обліку кредитних,  вкладних (депозитних)  операцій
та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках
України,  затвердженої постановою  Правління  Національного  банку
України  15.09.2004  N  435  ( z1302-04 )  та   зареєстрованої   в
Міністерстві юстиції України 12.10.2004  за  N  1302/9901,  надані
(отримані)   кредити   первісно   оцінюються  і  відображаються  в
бухгалтерському обліку за собівартістю (в  сумі  фактично  наданих
(отриманих)  коштів,  уключаючи  комісійні  та  інші  витрати,  що
безпосередньо пов'язані з цими операціями).

     Відповідно до  МСБО  18  "Дохід"  залежно  від  мети   оцінки
гонорару   за  фінансові  послуги  та  обліку  пов'язаного  з  ним
фінансового інструмента визнаються такі комісії:
     1) комісії,    які   є   невід'ємною   частиною   фінансового
інструмента (наприклад,  комісії за здійснення оцінки  фінансового
стану позичальника,  оцінки гарантій,  застав, за обговорення умов
кредиту, за підготовку та обробку документів);
     2) комісії,  отримані  (сплачені)  протягом  періоду  надання
послуг (наприклад, за обслуговування кредиту);
     3) комісії,  отримані  (сплачені)  після виконання певних дій
(наприклад, за послуги банку - координатору консорціуму).

     Згідно з Правилами бухгалтерського обліку  доходів  і  витрат
банків  України,  затвердженими постановою Правління Національного
банку України від 18.06.2003 N 255 ( z0583-03 ) та зареєстрованими
в  Міністерстві  юстиції  України  11.07.2003  за  N  583/7904 (із
змінами),  комісійними доходами і витратами визнаються  операційні
доходи  і  витрати  за наданими (отриманими) послугами,  сума яких
обчислюється  пропорційно  сумі  активу  або  зобов'язання  чи   є
фіксованою.  Комісії,  що  визнаються  в складі первісної вартості
фінансового активу (зобов'язання),  впливають  на  визначення  сум
дисконту   та  премії  за  цими  фінансовими  інструментами  та  є
невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструмента.

     Таким чином,  комісії, які безпосередньо пов'язані з наданням
(отриманням)   кредиту,   включаються   у   вартість   кредиту   і
відображаються в обліку за  рахунками  неамортизованого  дисконту.
Дисконт   амортизується   не   рідше   одного  разу  на  місяць  з
відображенням  за  відповідними   рахунками   процентних   доходів
(витрат).   Комісії,   що   не  включаються  у  вартість  кредиту,
відносяться на рахунки з обліку комісійних доходів (витрат).

 Заступник Голови                                        П.М.Сенищ