КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
ФІНАНСІВ І БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Л И С Т
12.12.2005 N 06-10/10-1232
Щодо оподаткування доходів фізичних осіб
До Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і
банківської діяльності надійшов запит <...> щодо застосування
окремих норм Закону України від 22 травня 2003 року N 889-IV
( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб". Щодо питань,
порушених у вказаному зверненні, Комітет вважає таке.
Згідно з нормами підпункту 9.6.2 пункту 9.6 статті 9 Закону
України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ) (далі -
Закон) інвестиційний прибуток визначається як позитивна різниця
між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого
інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується
виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого
активу, з урахуванням норм підпункту 9.6.4 цього пункту.
Інвестиційні активи, подаровані платнику чи успадковані ним,
вважаються придбаними за нульовою вартістю.
Придбанням інвестиційного активу вважаються, зокрема,
операції з внесення платником податку коштів та майна до
статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані
ним корпоративні права.
Враховуючи зазначене, вклад (внесок) фізичної особи у вигляді
майна (що знаходиться у її власності) до статутного фонду
юридичної особи є придбанням такою фізичною особою права власності
на частку (пай) у статутному фонді юридичної особи, тобто є
витратами, понесеними у зв'язку із придбанням інвестиційного
активу, і не є доходом згідно з нормами пункту 1.2 статті 1 Закону
( 889-15 ) та не відноситься до операцій з купівлі-продажу майна
відповідно до норм статей 11 та 12 Закону. При здійсненні вказаної
операції не виникає об'єкта оподаткування податком з доходів
фізичних осіб у вигляді інвестиційного прибутку у разі, коли
вартість придбаного фізичною особою інвестиційного активу дорівнює
вартості майна, внесеного до статутного фонду юридичної особи, що
має підтверджуватися сумою витрат, понесених фізичною особою у
зв'язку з придбанням такого майна, або його грошовою оцінкою,
здійсненою згідно з чинним законодавством.
Відповідно до статті 115 Цивільного кодексу України
( 435-15 ) грошова оцінка вкладу учасника господарського
товариства здійснюється за згодою учасників товариства, а у
випадках, встановлених законом, вона підлягає незалежній
експертній перевірці.
У разі здійснення платником податку продажу окремих
інвестиційних активів, у тому числі операцій, вказаних у підпункті
9.6.2 пункту 9.6 статті 9 Закону ( 889-15 ), їх вартість є сумою
доходу цього платника податку, а в особи, що придбаває такі
інвестиційні активи, є сумою витрат на їх придбання.
У випадках отримання нерезидентом доходів у вигляді
інвестиційного прибутку від здійснення операцій з цінними паперами
та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери,
формах, який згідно з нормами підпункту "в" пункту 1.3 статті 1
Закону ( 889-15 ) відноситься до доходів з джерелом його
походження з України, такий інвестиційний прибуток відповідно до
норм пункту 7.3 статті 7, підпункту 9.11.1 пункту 9.11 статті 9
Закону оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 7.3
статті 7, і за правилами, встановленими для резидентів, з
урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього
Закону.
Зокрема, нормами підпункту 9.6.6 пункту 9.6 статті 9 Закону
( 889-15 ) встановлено, що до складу загального річного
оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне
значення загального фінансового результату операцій з
інвестиційними активами за наслідками такого звітного року.
Фінансові результати операцій з інвестиційними активами
згідно з нормами підпункту 9.6.1 пункту 9.6 статті 9 Закону
( 889-15 ) обліковуються платником податку самостійно та окремо
від інших доходів і витрат. Якщо платник податку здійснює операції
з інвестиційними активами з використанням послуг професійного
торговця цінними паперами, то такий платник податку відповідно до
норм підпункту 9.6.9 пункту 9.6 статті 9 Закону має право укласти
договір з цим торговцем щодо виконання ним функцій податкового
агента. У даному випадку такий торговець цінними паперами згідно з
нормами підпункту 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 Закону вважається
податковим агентом відповідного нерезидента стосовно зазначених
доходів.
Голова Комітету С.Буряк