ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

                  08.06.2006  N 10867/7/15-0317


                Щодо застосування штрафних санкцій
         у зв'язку із нарахуванням і виплатою дивідендів


     Державна податкова   адміністрація  України  розглянула  лист
<...> щодо застосування штрафних санкцій і повідомляє.

     Відповідно до п.  п.  7.8.2 п.  7.8 ст. 7 Закону України "Про
оподаткування  прибутку  підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон)
емітент корпоративних  прав,  який  приймає  рішення  про  виплату
дивідендів  своїм акціонерам (власникам),  нараховує та вносить до
бюджету авансовий внесок  з  податку  на  прибуток  у  розмірі  25
відсотків  від  суми  дивідендів,  призначених  для  виплати,  без
зменшення суми такої виплати на суму  такого  податку.  Зазначений
авансовий внесок уноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою
дивідендів.

     При цьому п.  п.  7.8.3 п.  7.8 ст.  7 Закону (  334/94-ВР  )
встановлено,  що  платник  податку  -  емітент корпоративних прав,
державне не корпоратизоване,  казенне чи  комунальне  підприємство
зменшує  суму нарахованого податку на прибуток звітного періоду на
суму авансового  внеску,  попередньо  сплаченого  протягом  такого
звітного  періоду  у  зв'язку  з  нарахуванням дивідендів згідно з
підпунктом 7.8.2 цього пункту.

     Зазначений авансовий  внесок  відображається   у   рядку   20
декларації   з  податку  на  прибуток  підприємства,  затвердженої
наказом ДПА України від  29.03.2003  N  143  (  z0271-03  )  (далі
- Декларація) та рядку 13.7 Додатка К6 до неї.

     Підпунктом 17.1.9 п.  17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок
погашення  зобов'язань  платників  податків  перед  бюджетами   та
державними  цільовими  фондами"  ( 2181-14 ) (далі - Закон N 2181)
визначено,  що  у  разі  коли  платник  податків  здійснює  продаж
(відчуження)  товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без
попереднього нарахування та сплати податку,  збору  (обов'язкового
платежу),  якщо  відповідно  до  законодавства таке нарахування та
сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження)  або
виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі
від суми  зобов'язання  з  такого  податку,  збору  (обов'язкового
платежу).  Сплата зазначеного штрафу не звільняє платника податків
від  адміністративної  або  кримінальної  відповідальності  та/або
конфіскації  таких  товарів  (продукції)  або коштів відповідно до
закону.

     При прийнятті рішення  про  виплату  дивідендів  підприємство
до/або  одночасно  із виплатою дивідендів визначає суму авансового
внеску та вносить його до бюджету.  При цьому, сплачений авансовий
внесок  відображається в Декларації,  яка подається до податкового
органу в терміни визначені законодавством (п.  16.4 ст.  16 Закону
та п. п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону N 2181 ( 2181-14 ), а не до/або
одночасно із виплатою дивідендів.

     Статтею 1 Закону N 2181 ( 2181-14 ) визначено,  що  податкове
зобов'язання  -  це  зобов'язання  платника  податків  сплатити до
бюджетів або державних цільових фондів відповідну  суму  коштів  у
порядку  та  у  строки,  визначені цим Законом або іншими законами
України.

     Податкова декларація - документ,   що   подається   платником
податків   до   контролюючого   органу   у   строки,   встановлені
законодавством,  на підставі якого здійснюється нарахування та/або
сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

     Нарахування та    сплата   авансового   внеску   відбуваються
відповідно  до  положень  Закону  та   здійснюються   до   подання
декларації з податку на прибуток підприємства - і заповнення рядка
20 декларації не є  підставою  для  нарахування  та  сплати  цього
авансового  внеску.  Тобто  авансовий  внесок є складовою частиною
зобов'язання з податку на прибуток у розумінні пункту  1.2  ст.  1
Закону  N  2181 ( 2181-14 ),  але заповнення рядка 20 декларації з
податку на прибуток підприємства  не  може  вважатися  узгодженням
суми цього внеску.

     Отже, якщо підприємство виплатило дивіденди, але при цьому не
сплатило авансового  внеску  з  податку  на  прибуток,  то  органи
державної  податкової  служби повинні застосувати до нього штраф у
двократному розмірі  від  суми  авансового  внеску  відповідно  до
підпункту  17.1.9 п.  17.1 ст.  17 Закону N 2181 ( 2181-14 ).  При
цьому,  якщо підприємство сплатило авансовий внесок з  податку  на
прибуток  в  повному  об'ємі,  але не відобразило зазначену суму у
декларації,  то штрафна санкція відповідно до ст. 17 Закону N 2181
не застосовується.

 Перший заступник голови                                Г.Оперенко