ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
09.06.2006 N 11041/7/17-0117
Щодо оподаткування сум знецінених грошових
заощаджень та податкового кредиту з ПДФО
Державна податкова адміністрація України розглянула лист ДПА
у Запорізькій області <...> стосовно застосування норм податкового
законодавства і повідомляє.
1. Щодо оподаткування сум за знеціненими грошовими
заощадженнями громадян шляхом погашення заборгованості за
житлово-комунальні послуги іншого громадянина відповідно до
постанови КМУ від 29.07.05 р. N 664 ( 664-2005-п ) "Про заходи
щодо проведення у 2005 році розрахунків з погашення зобов'язань
держави за знеціненими грошовими заощадженнями громадян в
установах Ощадного банку колишнього СРСР шляхом погашення
заборгованості за житлово-комунальні послуги" (далі - Постанова
N 664).
У 2005 році порядок проведення розрахунків з погашення
зобов'язань держави за знеціненими грошовими заощадженнями
громадян шляхом погашення їх заборгованості за житлово-комунальні
послуги регулювався зазначеною Постановою N 664 ( 664-2005-п ).
Частиною 2 Постанови N 664 ( 664-2005-п ) передбачено, що у
разі коли у громадянина, який має заборгованість, відсутні
проіндексовані заощадження або їх залишку на компенсаційному
рахунку не вистачає для повного погашення заборгованості за
житлово-комунальні послуги, сума заборгованості може бути
переведена в установленому законодавством порядку на іншого
громадянина, який має проіндексовані знецінені заощадження на
компенсаційному рахунку, на підставі його письмової заяви, що
подається до підприємства - надавача житлово-комунальних послуг,
яке видає довідку про заборгованість.
При цьому слід зауважити, що будь-яка особа, визначена
зазначеною постановою ( 664-2005-п ), погашає свої борги за
рахунок одного джерела - знецінених грошових заощаджень в
установах Ощадного банку колишнього СРСР (своїх, родичів або
знайомих).
Відповідно до підпункту 4.3.23 пункту 4.3 ст. 4 Закону
України від 22.05.03 р. N 889-IV ( 889-15 ) "Про податок з доходів
фізичних осіб" суми виплат громадянам України (їх спадкоємцям)
грошових заощаджень і грошових внесків, вкладених до 02.01.92 р. в
установи Ощадбанку СРСР, погашення яких не відбулося, не
включаються до складу загального місячного або річного
оподатковуваного доходу платника податку.
Виплачені (видані), в т.ч. на підставі Постанови N 664
( 664-2005-п ) знецінені грошові заощадження громадян, куди б вони
в подальшому не спрямовувалися, не є об'єктом оподаткування і
відповідно не підлягають оподаткуванню.
Таким чином, при погашенні зобов'язань держави за знеціненими
грошовими заощадженнями громадян в установах Ощадного банку
колишнього СРСР шляхом погашення заборгованості громадян за
житлово-комунальні послуги, в тому числі шляхом переведення боргу
на іншого громадянина, оподаткування таких сум здійснюватися не
повинно.
Додатково зазначаємо, що наведена вище позиція викладена у
листі Міністерства фінансів України від 18.11.05 р.
N 31-20030-3-8/8225 ( v8225201-05 ).
В зв'язку з чим лист ДПА України від 17.10.05 р.
N 12223/5/17-2116 ( v1222225-05 ) та інші листи (податкові
роз'яснення) з даного питання, які не відповідають положенням
цього листа, вважаються відкликаними Державною податковою
адміністрацією України.
2. Щодо права включення до складу податкового кредиту витрат
на навчання, понесених батьками за дітей-студентів, які протягом
звітного року одержували заробітну плату.
Згідно з п. 1.16 Закону України від 22.05.03 р. N 889
( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон)
податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником
податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт,
послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом
звітного року, на суму яких дозволяється зменшення суми його
загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за
наслідками такого звітного року, в тому числі у зв'язку з
компенсацією вартості середньої професійної або вищої форми
навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого
ступеня споріднення (чоловік, дружина, діти).
При цьому Законом ( 889-15 ) встановлено обмеження щодо
неперевищення сум нарахованого платником податку податкового
кредиту понад суму загального оподатковуваного доходу платника
податку, одержаного протягом року як заробітна плата. Згідно із
визначенням поняття "заробітна плата", даним у п. 1.1 та 1.3 ст. 1
Закону, заробітна плата - це доходи, а також інші заохочувальні та
компенсаційні виплати та винагороди, які виплачуються (надаються)
платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із
законом. Відносини трудового найму регулюються трудовим
законодавством, зокрема Кодексом законів про працю України
( 322-08 ). При укладанні трудового договору з працівником
працедавець видає наказ про зарахування його на роботу (у штат
підприємства), на підставі якого робиться відмітка у трудовій
книжці такого працівника про прийняття його на роботу на
відповідну посаду.
Таким чином, якщо студент у звітному році навчався та
працював і отримував заробітну плату (у розумінні цього Закону
( 889-15 ), а також до податкового органу у звітному році на нього
надходила інформація за ф. N 1ДФ ( z0960-03 ) (ознака доходу 1),
то він за наслідками такого року є платником податку з доходів
фізичних осіб і право на звернення за податковим кредитом, за
умови додержання ним всіх вимог п. 5.3 ст. 5 Закону, має він, а не
члени його сім'ї першого ступеня споріднення.
Якщо ж студент протягом звітного року одержував доходи від
виконання договорів цивільно-правового характеру (разового
договору, договору-підряду тощо), які не є трудовими договорами,
то члени його сім'ї першого ступеня споріднення також при
додержанні всіх норм п. 5.3 ст. 5 Закону ( 889-15 ), мають право
на податковий кредит щодо сум, сплачених за навчання такого
студента.
Заступник Голови С.Лекарь