ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

                 14.08.2006  N 8918/6/16-1515-26


     ДПАУ розглянула лист АТ щодо оподаткування ПДВ  факторингових
послуг і повідомляє.

     Відповідно до пп.  3.2.5 ст. 3 Закону України "Про податок на
додану вартість" ( 168/97-ВР  )  (далі  -  Закон)  не  є  об'єктом
оподаткування  ПДВ  операції з торгівлі за грошові кошти або цінні
папери борговими зобов'язаннями,  за винятком операцій з інкасації
боргових   вимог  та  факторингу  (факторингових)  операцій,  крім
факторингових операцій,  якщо об'єктом боргу є  валютні  цінності,
цінні  папери,  у  тому  числі компенсаційні папери (сертифікати),
інвестиційні  сертифікати,  іпотечні  сертифікати   з   фіксованою
дохідністю, житлові чеки, земельні бони та деривативи.

     Згідно зі ст. 350 ГКУ ( 436-15 ) за договором факторингу банк
бере на себе зобов'язання передати за плату кошти в  розпорядження
клієнта,  а  клієнт  бере  на себе зобов'язання відступити банкові
грошову вимогу до третьої особи,  що випливає з відносин клієнта з
цією особою.

     Одночасно згідно  зі  ст.  1077  ЦКУ  ( 435-15 ) за договором
факторингу  одна  сторона  (фактор)  передає  або   зобов'язується
передати грошові кошти в розпорядження другої сторони (клієнта) за
плату, а клієнт відступає або зобов'язується відступити своє право
грошової вимоги до третьої особи (боржника).

     Статтею 1079 ЦКУ ( 435-15 ) визначено,  що фактором може бути
банк або фінустанова,  а також фізична особа - СПД, яка відповідно
до закону має право здійснювати факторингові операції.

     Відповідно до  п.  1.9  ст.  1 Закону ( 168/97-ВР ) інкасація
боргових вимог - банківська  послуга  з  отримання  за  дорученням
клієнта  коштів  від  боржника такого клієнта за рахунок погашення
його боргу або акцепту по векселях,  чеках,  інших розрахункових і
товарних документах.

     Факторинг -  операція  з  переуступки  першим кредитором прав
вимоги боргу третьої особи другому  кредитору  з  попередньою  або
наступною компенсацією  вартості  такого  боргу  першому кредитору
(п. 1.10 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ).

     Згідно з   постановою   НБУ   від   21.11.97   р.    N    388
( v0493500-97  ) "Про заходи щодо реалізації Програми реформування
бухгалтерського обліку  та  звітності  НБУ  і  комерційних  банків
України"  факторинг - це різновид торговельно-комісійної операції,
яка поєднується з кредитуванням  оборотного  капіталу  клієнта.  В
основі  операцій  факторингу  лежить купівля факторською компанією
(банком) рахунків-фактур клієнта на певних умовах.

     Відповідно до ст.  3 Закону України від 20.03.91 р. N 872-XII
(  872-12  )  "Про  банки  і  банківську  діяльність"  факторинг є
банківською операцією по придбанню права вимоги з поставки товарів
і  надання  послуг,  прийняття  ризику  виконання  таких  вимог та
інкасація цих вимог.

    Таким чином,  якщо об'єктом факторингових операцій є  об'єкти,
відмінні від валютних цінностей,  ЦП,  у тому числі компенсаційних
паперів  (сертифікатів),  інвестиційних  сертифікатів,   іпотечних
сертифікатів  з фіксованою дохідністю,  житлових чеків,  земельних
бон  та  деривативів,  такі   операції   оподатковуються   ПДВ   у
загальновстановленому порядку.

 Директор Департаменту ПДВ                                Ю.Лапшин