ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

                  30.12.2005  N 13357/6/12-0116


     Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
оподаткування   доходів   резидента   Російської   Федерації   від
авторських прав і повідомляє наступне.

     Положення статті   12  Угоди  між  Урядом  України  і  Урядом
Російської  Федерації  про  уникнення   подвійного   оподаткування
доходів і майна та попередження ухилень від  сплати  податків  від
8 лютого  1995 р.  ( 643_599 ) не можуть трактуватися як такі,  що
надають  платнику  податку  право  вибору,  в  якій  саме  з  двох
договірних  держав  буде  здійснюватися  оподаткування  одержаного
доходу.

    Відповідно до  положень  п.  2  статті  12  Угоди  ( 643_599 )
країна,  в якій виникають доходи від авторських  прав  і  ліцензій
(роялті),  має право на оподаткування таких доходів,  але це право
обмежується ставкою 10%  загальної суми роялті. При цьому, країна,
резидентом   якої   є   платник   податку,   також  має  право  на
оподаткування такого виду доходу (п.  1 статті 12)  з  урахуванням
податку, сплаченого в країні-джерелі доходу (стаття 22 Угоди).

     Тобто згідно з вищезгаданими положеннями Угоди ( 643_599 ) та
відповідно до Порядку  звільнення  (зменшення)  від  оподаткування
доходів  із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними
договорами  України  про   уникнення   подвійного   оподаткування,
затвердженого Постановою    Кабінету    Міністрів    України   від
6 травня 2001  р.  N  470  (  470-2001-п  ),  підприємство,  що  є
резидентом  України,  під час виплати роялті на користь іноземного
суб'єкта господарювання,  який  є  резидентом  Росії,  зобов'язане
утримувати  податок  у розмірі 10%  від загальної суми роялті,  що
сплачуються, при  наявності  письмового  підтвердження,   виданого
Федеральною податковою  службою  Російської  Федерації (до цього -
Міністерством Російської Федерації з податків та зборів),  про те,
що   вищезгадане  підприємство  є  резидентом  Росії  у  розумінні
застосування вищезгаданої Угоди.

     За відсутності  такого  підтвердження  доходи  нерезидента  у
вигляді  роялті  із  джерелом  їх  походження з України підлягають
оподаткуванню за ставкою 15%  (пп. 1.21, 1.30, 2.1.2, 13.1 та 13.2
Закону України    "Про    оподаткування    прибутку   підприємств"
( 334/94-ВР ).

     Що стосується  питання  звітності,  то  згідно  з   Порядком,
затвердженим наказом  ДПА  України  від  16  січня  1998  р.  N 28
( z0056-98 ),  доход  у  вигляді  роялті,  виплачений  на  користь
нерезидента, відображається  у рядку 2 Звіту про виплачені доходи,
утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів: у
колонці 3 відображається сума доходу; у колонці 4 - ставка податку
за законом (15%);  у колонці 5 -  ставка  податку  за  міжнародним
договором  (у вашому випадку - 10%);  у колонці 6 - відображається
податок з доходу,  який обчислюється шляхом множення колонки 3  на
колонку  4  (у  разі оподаткування за ставкою податку за законом -
15%) або на колонку 5 (у разі застосування міжнародного договору -
10%).

 Заступник голови ДПА України                             С.Лекарь