ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

                 27.04.2006  N 8002/7/16-1517-26


     ДПАУ розглянула лист ЗАТ щодо оподаткування  ПДВ  операцій  з
імпорту  послуг  (послуги  з організації виготовлення фільмокопій,
рекламних  роликів,  організації  дублювання  та   поставки,   які
здійснює нерезидент),і повідомляє.

     Законом України від 25.03.2005 р.  N 2505-IV ( 2505-15 ) "Про
внесення  змін  до Закону України "Про Державний бюджет України на
2005 рік" та деяких  інших  законодавчих  актів  України"  внесено
зміни до   Закону   України   "Про  податок  на  додану  вартість"
( 168/97-ВР ),  зокрема  виключено  норми,  якими  регламентувався
порядок   оподаткування  операцій  по  ввезенню  (імпортуванню)  і
вивезенню  (експортуванню)  робіт  (послуг),  та  введено  поняття
"місце поставки товарів" та "місце поставки послуг".

     Згідно з  пп.  3.1.1  ст.  3  Закону  України "Про податок на
додану  вартість"  (  168/97-ВР  )   (далі   -   Закон)   об'єктом
оподаткування  ПДВ є операції з поставки товарів та послуг,  місце
надання яких знаходиться на митній території України,  з  ввезення
товарів  (супутніх  послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту
та з вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту
або реекспорту.

     З урахуванням  внесених змін об'єкт оподаткування при наданні
послуг визначається виходячи з їх  місця  поставки,  наведеного  у
п. 6.5 ст. 6 зазначеного Закону ( 168/97-ВР ).

     Зокрема, місцем поставки послуги, яка надається нерезидентом,
є місце розташування його представництва,  а за відсутності такого
-   місце   розташування   резидента,   який   виконує   агентські
(представницькі)  дії  від  імені   такого   нерезидента,   а   за
відсутності   такого   -  місце  фактичного  розташування  покупця
(отримувача),  який у цьому випадку  виступає  податковим  агентом
такого нерезидента (пп. "а" п. 6.5 ст. 6 Закону ( 168/97-ВР ).

     Таким чином,  послуги з організації виготовлення фільмокопій,
рекламних   роликів,   організації   дублювання    та    поставки,
які надаються   резиденту   нерезидентом   на   митній   території
України, для резидента  -  отримувача  таких  послуг,  є  об'єктом
оподаткування ПДВ і оподатковуються ПДВ на загальних підставах.

     Для послуг,  які  поставляються  нерезидентами  з  місцем  їх
надання на митній території України відповідно до  абзацу  другого
п. 4.3 ст. 4 Закону ( 168/97-ВР ), базою оподаткування є договірна
(контрактна) вартість таких робіт (послуг) з урахуванням акцизного
збору,  а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за
винятком  податку  на  додану  вартість,  що  включаються  в  ціну
поставки  робіт  (послуг)  згідно  із  законами  України  з питань
оподаткування.

     Відповідно до пп.  "г" п.  10.1 ст.  10 Закону ( 168/97-ВР  )
особами,  відповідальними  за  нарахування,  утримання  та  сплату
(перерахування)   податку   до   бюджету   при   наданні    послуг
нерезидентом,  є  його постійне представництво,  а при відсутності
такого - особа, яка отримує такі послуги, якщо місце надання таких
послуг знаходиться на митній території України.

     Що стосується  питання  обкладення  ввізним  митом,  то  воно
регламентується Законом  України   "Про   Єдиний   митний   тариф"
( 2097-12 ).

     Відповідно до  зазначеного  Закону ( 2097-12 ) визначений цим
Законом порядок формування та застосування Єдиного митного  тарифу
України  при  ввезенні  на митну територію України та вивезенні за
межі цієї території товарів та інших  предметів  встановлюється  з
метою обкладення митом зазначених товарів та інших предметів.

     Згідно із  ст.  4  Закону  (  168/97-ВР  )  обкладенню  митом
підлягають  товари  та  інші  предмети,  що  ввозяться  на   митну
територію  України і вивозяться за межі цієї території,  якщо інше
не передбачено цим Законом.

     Відповідно до п.  39 ст.  1 Митного кодексу України ( 92-15 )
товари  -  будь-яке  рухоме  майно (у тому числі валютні цінності,
культурні цінності),  електрична,  теплова та інші види енергії, а
також  транспортні  засоби,  за винятком транспортних засобів,  що
використовуються виключно  для  перевезення  пасажирів  і  товарів
через митний кордон України.

     Враховуючи зазначене,  операції  з  отримання від нерезидента
послуг  по  організації  виготовлення  фільмокопій   і   рекламних
роликів,  організації дублювання та поставки оподатковуються ПДВ у
порядку,  встановленому  для  оподаткування   операцій з  поставки
послуг, і виходячи із їх договірної (контрактної) вартості, а не з
імпорту товарів.

 Директор Департаменту ПДВ                                Ю.Лапшин