ДПАУ розглянула лист щодо порядку визначення сум ПДВ, які могли бути віднесені у 2003-2005 р. до складу податкового кредиту при здійсненні бюджетними організаціями оподатковуваних ПДВ операцій з продажу товарів (робіт, послуг), і повідомляє.

Порядок формування податкового кредиту регламентується п. 7.4 і 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) (далі - Закон).

Згідно з пп. 7.4.1 ст. 7 Закону (168/97-ВР) , у редакції, яка діяла у 2003-2004 р. і у I кварталі 2005 р., податковий кредит звітного періоду складався із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

У той же час, з урахуванням специфіки господарської діяльності, бюджетні організації не здійснюють формування валових витрат.

Однак, здійснюючи оподатковувані ПДВ операції з продажу товарів (робіт, послуг) і сплачуючи ПДВ до бюджету, такі організації згідно із Законом (168/97-ВР) мають право на формування податкового кредиту з ПДВ.

Тому бюджетні організації з метою формування податкового кредиту повинні були відносити до складу податкового кредиту суми ПДВ з тих товарів (робіт, послуг), у тому числі й основних фондів (нематеріальних активів), витрати на придбання яких могли б бути віднесені (в частині оподатковуваної діяльності) до категорії валових витрат чи повинні підлягати амортизації відповідно до вимог Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) щодо формування таких витрат та порядку нарахування амортизації.

У разі здійснення бюджетною організацією одночасно операцій як оподатковуваних, так і звільнених від оподаткування ПДВ або таких, що не є об'єктом оподаткування згідно зі ст. 3 та 5 Закону (168/97-ВР) , платник податку відповідно до вимог пп. 7.2.8 ст. 7 Закону повинен вести окремий облік таких операцій.

Згідно з пп. 7.4.3 ст. 7 Закону (168/97-ВР) , у разі коли товари (роботи, послуги), що виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.

Крім цього, слід зазначити, що згідно з пп. 7.4.5 ст. 7 Закону (168/97-ВР) не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат зі сплати податку, не підтверджених податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).