ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 15795/7/16-1121 від 21.10.99
м.Київ
vd991021 vn15795/7/16-1121
О налоге на добавленную стоимость
ГНА Украины в связи с введением в действие Указа Президента
Украины от 28.06.99 г. N 746/99 "О внесении изменений в Указ
Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства" сообщает особенности взимания НДС с операций,
осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности,
которые согласно этому Указу перешли на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности.
I. Юридические лица - субъекты предпринимательской
деятельности любой организационно-правовой формы и формы
собственности, у которых за год среднеучетная численность
работающих не превышает 50 лиц и объем выручки которых от
реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1
млн.гривень, и которые согласно ст.3 указанного Указа выбрали
ставку единого налога в размере 6 процентов суммы выручки от
реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного
сбора.
В случае выбора этой ставки единого налога указанные
юридические лица в соответствии со ст.3 и 6 упомянутого Указа
являются плательщиками налога на добавленную стоимость и
уплачивают этот налог согласно Закону Украины "О налоге на
добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ). А поэтому на операции по
продаже товаров (работ, услуг) указанных плательщиков
распространяются все нормы упомянутого Закона, в том числе и
относительно ведения налогового учета (книг учета приобретения и
книг учета продажи товаров (работ, услуг), заполнения налоговых
накладных, представления декларации по налогу на добавленную
стоимость:
такие плательщики единого налога ведут налоговый учет и
выписывают налоговые накладные по форме и в порядке, установленном
приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 165 ( z0233-97 )
(зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г.
N 233/2037), с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом
ГНА Украины от 08.10.98 г. N 469 ( z0691-98 ) (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Украины 28.10.98 г. N 691/3131);
для этой категории плательщиков упомянутым Указом (статья 4)
отчетным (налоговым) периодом определен квартал. А поэтому
упомянутые плательщики по форме и в порядке, утвержденном приказом
ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166 ( z0250-97 ) (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. N 250/2054), с учетом
изменений и дополнений, утвержденных приказами ГНА Украины от
10.04.98 г. N 179 ( z0266-98 ) и от 23.10.98 г. N 499
( z0715-98 ) (зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины
соответственно 27.04.98 г. N 266/2706 и 10.11.98 г. N 715/3155),
до 20 числа месяца, который наступает за отчетным кварталом,
представляют в государственную налоговую (администрацию) инспекцию
по своему местонахождению декларацию по НДС.
II. Юридические лица - субъекты предпринимательской
деятельности любой организационно-правовой формы и формы
собственности, у которых за год среднеучетная численность
работающих не превышает 50 лиц и объем выручки которых от
реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1
млн. гривень, и которые согласно ст.3 указанного Указа выбрали
ставку единого налога в размере 10 процентов суммы выручки от
реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного
сбора.
В случае выбора этой ставки единого налога указанные
юридические лица не являются плательщиками НДС (ст.3 и 6 Указа), а
поэтому лица, которые перешли на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности согласно Указу Президента
Украины от 03.07.98 г. N 727/98 и до вступления в силу Указа
Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 уплачивали единый налог
в размере 6 процентов объемов выручки от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) и в соответствии с разъяснениями,
направленными письмом ГНА Украины от 07.10.99 г.
N 15091/7/15-1317 ( v5091225-99 ), в IV квартале текущего года
переходят на деятельность по требованиям Указа Президента Украины
от 28.06.99 г. N 746/99, обязаны срочно сдать в налоговую
администрацию (инспекцию) по месту регистрации оригинал
свидетельства плательщика НДС и все заверенные налоговым органом
копии этого свидетельства, подав в орган государственной налоговой
службы заявление о приеме указанных документов и отмене
регистрации в качестве плательщика НДС.
Вместе с этим, поскольку субъекты предпринимательской
деятельности могут перейти на уплату единого налога в соответствии
с Указом Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 только при
условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей
за предыдущий отчетный (налоговый) период (ст.4 Указа), лица,
указанные в предыдущем абзаце, одновременно со сдачей
свидетельства плательщика НДС и его копий обязаны:
представить органу государственной налоговой службы налоговую
декларацию по НДС, в которую должны быть включены все операции за
истекший период с начала текущего отчетного периода до дня сдачи
органу государственной налоговой службы свидетельства плательщика
НДС и его копий;
внести в бюджет суммы НДС, подлежащие уплате согласно
упомянутой декларации, и погасить задолженность перед бюджетом за
предыдущий отчетный период (в случае ее наличия).
Поскольку в случае выбора юридическими лицами ставки единого
налога в размере 10 процентов эти лица не являются плательщиками
НДС, то в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную
стоимость" такие субъекты предпринимательской деятельности:
не имеют права при продаже любой продукции (товаров, работ,
услуг) выписывать налоговую накладную и указывать в ней сумму НДС;
не имеют права на налоговый кредит по суммам налога,
уплаченным при приобретении товаров (работ, услуг) на таможенной
территории Украины и при их ввозе на таможенную территорию
Украины, а также на возмещение налога, уплаченного поставщикам в
связи с приобретением товаров, вывезенных за пределы таможенной
территории Украины, или работ (услуг), предназначенных для
использования и потребления за пределами таможенной территории
Украины; указанные суммы налога включаются в стоимость товаров
(работ, услуг). Операции по дальнейшей продаже товаров (работ,
услуг) как покупных, так и собственного производства,
осуществляются без начисления НДС.
Вместе с этим, следует обратить внимание, что субъекты
предпринимательской деятельности - юридические лица, которые
перешли на упрощенную систему налогообложения по единому налогу:
- могут принять решение о переходе на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности (независимо от выбора
юридическим лицом ставки единого налога - 6 или 10 процентов) не
более одного раза за календарный год;
- обязаны применять только наличный и безналичный способ
расчетов денежными средствами за отгруженную продукцию.
III. Физические лица, которые осуществляют
предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и
в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в
течение года находится не более 10 лиц и объем выручки которых от
реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает
500 тыс.гривень (независимо от того, какая ставка единого налога
установлена местными советами по местонахождению их
государственной регистрации), в соответствии со ст.2 и 6 этого
Указа не являются плательщиками НДС.
Физические лица, которые перешли на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности согласно Указу Президента
Украины от 03.07.98 г. N 727/98 и до вступления в силу Указа
Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 были зарегистрированы
плательщиками НДС, обязаны срочно сдать в налоговую администрацию
(инспекцию) по месту регистрации оригинал свидетельства
плательщика НДС и все заверенные налоговым органом копии этого
свидетельства, подав в орган государственной налоговой службы
заявление о приеме указанных документов и отмене регистрации в
качестве плательщика НДС.
Одновременно с указанным в предыдущем абзаце такие физические
лица обязаны представить органу государственной налоговой службы
налоговую декларацию по НДС, в которую должны быть включены все
операции за период, истекший с начала текущего отчетного периода
до дня сдачи органу государственной налоговой службы свидетельства
плательщика налога на добавленную стоимость и его копий, и внести
в бюджет суммы налога, подлежащие уплате согласно этой декларации,
а также погасить задолженность перед бюджетом за предыдущий
отчетный период (в случае ее наличия), поскольку субъекты
предпринимательской деятельности могут перейти на уплату единого
налога в соответствии с Указом Президента Украины от 28.06.99 г.
N 746/99 только при условии уплаты всех установленных налогов и
обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период
(ст.4 Указа).
Учитывая то, что физические лица, которые уплачивают единый
налог, не являются плательщиками НДС, такие субъекты
предпринимательской деятельности в соответствии с Законом Украины
"О налоге на добавленную стоимость":
при продаже любой продукции (товаров, работ, услуг) не имеют
права выписывать налоговую накладную и указывать в ней сумму НДС;
по суммам налога, уплаченным при приобретении товаров (работ,
услуг) на таможенной территории Украины и при их ввозе на
таможенную территорию Украины не имеют права на налоговый кредит,
а также не имеют права на возмещение налога, уплаченного
поставщикам в связи с приобретением товаров, вывезенных за пределы
таможенной территории Украины, или работ (услуг), предназначенных
для использования и потребления за пределами таможенной территории
Украины; указанные суммы налога включаются в стоимость товаров
(работ, услуг). Операции по дальнейшей продаже товаров (работ,
услуг) как покупных, так и собственного производства,
осуществляются без начисления НДС.
IV. Вновь созданные и зарегистрированные в установленном
порядке субъекты малого предпринимательства (физические лица и
юридические лица, которые избрали ставку единого налога в размере
10 процентов), подавшие в государственную налоговую службу по
месту их регистрации заявление на право применения упрощенной
системы налогообложения, учета и отчетности, которые в
соответствии с нормами вышеупомянутого Указа считаются субъектами
упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того
квартала, в котором проведена их государственная регистрация, не
регистрируются в качестве плательщика НДС.
V. Субъекты предпринимательской деятельности - плательщики
НДС, которые приобретают товары и (или) получают работы (услуги)
от плательщиков единого налога, которые не являются плательщиками
НДС (как от юридических лиц, которые выбрали ставку единого налога
в размере 10 процентов, так и физических лиц), по таким товарам
(работам, услугам) не имеют права на налоговый кредит и
самостоятельное выделение суммы НДС и включение ее в налоговый
кредит. Дальнейшую продажу таких товаров (работ, услуг)
осуществляют с начислением НДС на полную их стоимость.
Настоящее письмо не распространяется на лиц, указанных в ст.7
Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 "О внесении
изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов
малого предпринимательства".
Указанное необходимо сообщить подчиненным налоговым органам и
налогоплательщикам.
Заместитель Председателя А.Шитря
"Бизнес" N 44\99