Про штрафні санкції та пеню

Державна податкова адміністрація України розглянула запит щодо порядку нарахування пені та штрафних санкцій фізичній особі - суб'єкту підприємницької діяльності за несплату (не своєчасну сплату) нарахованих податковим органом авансових платежів при здійсненні діяльності за загальною системою оподаткування і повідомляє наступне.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю (загальна система оподаткування) регулюється IV розділом Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 13-92 (13-92) "Про прибутковий податок з громадян".

Оподаткування доходів громадян - суб'єктів підприємницької діяльності податковими органами здійснюється на підставі податкових декларацій громадян-підприємців за звітний податковий період, які надаються наростаючим підсумком з початку року (за квартал; півріччя; три квартали; рік), у строки, визначені законом (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, тобто не пізніше: 10 травня - за I квартал, 9 серпня - за перше півріччя, 9 листопада - за 9 місяців, 9 лютого наступного року - за звітний рік). У декларації зазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат і сплаченого податку за звітний податковий період, за який здійснюється оподаткування.

На підставі поданих декларацій про очікуваний дохід, податкові органи нараховують авансові платежі податку. Нарахування авансових та остаточних сум податку провадиться податковими органами у 15-денний строк з дня одержання податкової декларації.

Податок, обчислений податковими органами, сплачується в такому порядку:

протягом року платники щоквартально сплачують до бюджету по 25 відсотків річної суми податку, обчисленої за доходами за попередній рік, а платники, які вперше залучаються до сплати податку, - 25 відсотків суми, обчисленої їм податковими органами за оціночним доходом на поточний рік.

Для сплати авансових платежів податку встановлюються такі строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада. У разі значного збільшення або зменшення протягом року доходу платника податку податковими органами може бути проведено перерахунок сум податку за строками сплати податку, що не настали. Суми податку, сплачені у вигляді авансових платежів, враховуються при остаточному розрахунку суми податку на підставі документального підтвердження факту сплати податку.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, є Закон України від 21.12.2000 N 2181 (2181-14) "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон). Зокрема, згідно із пп. 5.4.1 п. 5.4 статті 5 Закону узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строк, вважається сумою податкового боргу платника податків.

Інструкцією про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПА України від 11.06.2003 N 290 (z0522-03) , визначено, що податкове зобов'язання платника податків, нараховане податковим органом, вважається узгодженим у день отримання платником податку податкового повідомлення (за винятком випадків, коли платник податків у встановлені Законом (2181-14) терміни розпочинає процедуру апеляційного узгодження).

Документом, що підтверджує суму податкових зобов'язань платника податків та граничний строк їх сплати, є, зокрема, податкове повідомлення податкового органу про обов'язок платника податку сплатити суму податкового зобов'язання.

Зазначеними Законом (2181-14) та Інструкцією (z0522-03) визначено, що після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня в порядку та розмірах, встановлених статтею 16 Закону.

Зазначений розмір пені діє для всіх видів податків і зборів (обов'язкових платежів), крім пені щодо порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється окремим законодавством.

Крім того, за несплату узгодженої суми податкового зобов'язання протягом граничних строків платник податку зобов'язаний сплатити штраф у розмірах, встановлених пп. 17.1.7 п. 17.1 статті 17 Закону N 2181 (2181-14) .