Про стан роботи з розгляду скарг платників податків за I квартал 2007 року

Відповідно до плану основних питань економічної та контрольної роботи ДПАУ на 2007 р. та планів роботи Департаменту апеляцій і ДПАУ на II квартал 2007 р. за результатами аналізу роботи з розгляду скарг платників податків у січні - березні 2007 р. ДПАУ повідомляє наступне.

У цілому по Україні за розглядом первинних і повторних скарг у січні - березні 2007 р. скасовано 928 податкових повідомлень-рішень (рішень) на загальну суму 2212062,1 тис.грн., або 25% від розглянутих оскаржених податкових повідомлень-рішень (рішень).

Незадовільно розглядалися первинні скарги платників податків у податкових органах АР Крим, Дніпропетровської, Донецької, Закарпатської, Запорізької, Івано-Франківської, Львівської, Миколаївської, Одеської, Полтавської, Рівненської, Сумської, Харківської, Хмельницької, Черкаської і Чернівецької областей та м. Севастополя, в яких на місцевому рівні скасовано лише від 4,6 до 14,8% від розглянутих оскаржених податкових повідомлень-рішень (рішень).

За розглядом Департаментом апеляцій 1560 оскаржених платниками податків податкових повідомлень-рішень (рішень) ДПАУ у січні-березні 2007 р. скасовано повністю та частково - 69 на суму 21140,5 тис.грн., або 4,4% від кількості розглянутих оскаржених, податкових повідомлень-рішень, що на 9 податкових повідомлень-рішень (рішень) менше, ніж за відповідний період минулого року, а відсоток скасованих податкових повідомлень-рішень (рішень) зменшився на 2,1 пункти (з 6,5 до 4,4 відсотка). Залишено без змін 1535 оскаржених податкових повідомлення-рішення (рішення) на загальну суму 1052727,1 тис.грн.

Із 502 розглянутих Департаментом апеляцій оскаржених податкових повідомлень-рішень (рішень) за порушення законодавства про ПДВ скасовано повністю або частково 16 (3,2%) на суму 16495,5 тис.грн.

Зокрема, при зменшенні бюджетного відшкодування ПДВ ПП (податкове повідомлення-рішення Харківської ОДПІ від 07.08.2006 р. N 0000912330/0), ПФ (податкове повідомлення-рішення ДПІ у Зміївському районі від 11.09.2006 р. N 0002411501/0), ПП (податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Черкаси від 11.09.2006 р. N 00000652304/0) не враховано вимоги Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) (далі - Закон про ПДВ) і Порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ (затверджено наказом ДПАУ від 30.05.97 р. N 166 (z0250-97) і зареєстровано в Мін'юсті України 09.07.97 р. N 250/2054, із змінами, узгоджено рішенням Комітету ВРУ з питань фінансів і банківської діяльності від 14.06.2005 р. N 06-10/10-698).

ДПІ у Шевченківському районі м. Києва на порушення пп. 6.2.4 ст. 6 Закону про ПДВ (168/97-ВР) не визнала представництву нульової ставки ПДВ з поставки міжнародних авіарейсів і неправомірно донарахувала 6850,2 тис.грн. ПДВ, застосувала 3033 тис.грн. штрафної санкції та зменшила бюджетне відшкодування на 245,4 тис.грн. ПДВ (рішенням ДПАУ скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Києва від 04.08.2006 р. N 0006742308/0).

При перевірці ТОВ ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська лише на підставі того, що платником суми ПДВ за податковою накладною за вересень і двох податкових накладних за жовтень 2004 р. відображені у декларації з ПДВ за листопад 2004 р. по рядку 10 "Податковий кредит звітного періоду", а не шляхом коригування (рядок 16) розділу "Податковий кредит", зменшила податковий кредит на 1450600 грн. ПДВ і донарахувала за листопад 2004 р. зазначену суму ПДВ. Рішенням ДПАУ від 21.03.2007 р. N 2746/6/25-0115 (5588/7) скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська про визначення 1450,6 тис.грн. ПДВ і 725,3 тис.грн. штрафної санкції.

Бережанська МДПІ не врахувала, що згідно з пп. 7.7.1 ст. 7 Закону про ПДВ (168/97-ВР) сума ПДВ, яка підлягає сплаті в бюджет, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання і сумою податкового кредиту і зменшила ТОВ податковий кредит на 14,5 тис.грн. ПДВ по отриманих і оплачених товарах від постачальника, посилаючись на те, що продавець до бюджету не сплатив 14,5 тис.грн. ПДВ, незважаючи на те, що зустрічною перевіркою було підтверджено, що продавець задекларував зазначену суму у складі податкових зобов'язань, а до бюджету сплатив ПДВ з урахуванням сум податкового кредиту.

Із 229 розглянутих Департаментом апеляцій оскаржених податкових повідомлень-рішень (рішень) за порушення законодавства по податку на прибуток скасовано повністю або частково 21 (9,2%) на суму 4048,7 тис.грн.

Зокрема, за результатами розгляду скарги ЗАТ рішенням ДПАУ від 02.03.2007 р. N 2087/6/25-0515 (4279/7) скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Києва в частині 97,4 тис.грн. штрафної санкції з податку на прибуток, застосованої з посиланням на пп. 17.1.6 ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III (2181-14) "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181), оскільки сума недоплати з податку на прибуток не підпадає під визначення терміну "податкове зобов'язання у великих розмірах" і застосовано 29,2 тис.грн. штрафної санкції відповідно до пп. 17.1.3 ст. 17 Закону.

При прийнятті податкових повідомлень-рішень про визначення штрафних санкцій структурним підрозділам центру механізації колійних робіт та ремонту колійної техніки за неподання податкових декларацій з податку на прибуток та під час розгляду скарг платників податків Верхньодніпровського ОДПІ і ДПА у Дніпропетровській області не враховано, що законодавством не передбачено подання податкової декларації з податку на прибуток за одинадцять місяців 2003 року та одинадцять місяців 2004 р.

При застосуванні штрафних санкцій не дотримуються вимоги, передбачені пп. 17.1.3 ст. 17 Закону N 2181 (2181-14) та Інструкцією про застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами ДПС (затвердженої наказом ДПАУ від 17.03.2001 р. N 110 (z0268-01) . Зокрема, ДПІ у Заводському районі м .Миколаєва, ДПІ у м. Рівне, що призвело до часткового скасування податкових повідомлень-рішень в частині штрафних санкцій, застосованих відповідно до ТОВ, АТ Західно-Донбаською ОДПІ, Південною МДПІ у м. Кривому Розі, ДПІ у Приморському районі м. Одеси, Кременчуцькою ОДПІ, що призвело до збільшення сум штрафних санкцій за розглядом ДПАУ скарг відповідно ПП, філії ЗАТ, ТОВ.

При перевірці ТОВ ДПІ в Оболонському районі м. Києва встановила перевищення платником допустимих обсягів виручки для використання спрощеної системи оподаткування єдиним податком за ставкою 10% і самостійно визначила податкове зобов'язання з ПДВ. Однак при прийнятті податкового повідомлення-рішення неправомірно застосувала штрафні санкції з посиланням на пп. 17.1.3 і 17.1.6 ст. 17 Закону N 2181 (2181-14) замість штрафних санкцій, передбачених пп. 17.1.1 і 17.1.2 ст. 17 зазначеного Закону.

Ще мають місце випадки, коли окремі ДПІ після отримання рішень ДПА, прийнятих за розглядом скарг, без дотримання положень розділу 7 Порядку направлення органами ДПС України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій (затверджено наказом ДПАУ від 21.06.2001 р. N 253 (z0567-01) і зареєстровано в Мін'юсті України 06.07.2001 р. N 567/5758) надсилають СПД рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (265/95-ВР) з номером дріб "1". Зокрема, ДПАУ скасовано повторно оскаржені рішення, які були прийняті ДПІ у м. Дніпродзержинську Дніпропетровської області (комунальне підприємство), Кобеляцькою МДПІ Полтавської області (СПД - фізична особа), ДПІ у Костопільському районі Рівненської області (підприємство споживчої кооперації), Вовчанською МДПІ Харківської області (СПД - фізична особа), ДПІ у Щорському районі Чернігівської області (СПД - фізична особа), СДПІ у м. Києва (АБ).

ДПІ у Городоцькому районі (СПД - фізична особа) і Шепетівська ОДПІ Хмельницької області (приватний підприємець) без дотримання вимог положень зазначеного вище Порядку надіслали по одному рішенню, в яких одночасно застосовано штрафні (фінансові) санкції за порушення вимог законів України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (265/95-ВР) та "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" (98/96-ВР) .

ДПАУ за розглядом 4 скарг СПД - фізичних осіб, в яких оскаржувалися прийняті ДПІ у містах Ялті, Алушті і Феодосії податкові повідомлення-рішення про сплату додаткового платежу у розмірі 100% ставки єдиного податку, згідно з п. 5 постанови Верховної Ради АР Крим від 21.04.2004 р. N 905-3/04 (rb0905002-04) "Про внесення змін в постанови Верховної Ради Автономної Республіки Крим", скасовані усі оскаржені податкові повідомлення-рішення про сплату додаткового платежу на загальну суму 4450 грн. та рішення, прийняті ДПІ і ДПА в АР Крим за розглядом первинних і повторних скарг, ДПІ АР Крим здійснюють неправомірне донарахування додаткового платежу, а ДПА в АР Крим за розглядом скарг платників податків підтверджує правомірність такого нарахування, незважаючи неодноразові вказівки ДПАУ на те, що зазначена постанова суперечить вимогам чинного законодавства, зокрема, Указу Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 (727/98) "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу Президента від 28.06.99 р. N 746/99 (746/99) . ДПА в АР Крим ігнорує вимоги Конституції України (254к/96-ВР) відносно того, що нормативно-правові акти Верховної Ради АР Крим не можуть суперечити Конституції і законам України та приймаються відповідно до Конституції України, законів України, актів Президента України і КМУ та на їх виконання і органи ДПС України відповідно до ст. 3 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" (509-12) у своїй діяльності керуються Конституцією України, законами України, іншими нормативно-правовими актами органів державної влади, а також рішеннями Верховної Ради АР Крим і Ради міністрів АР Крим, органів місцевого самоврядування з питань оподаткування, виданих в межах їх повноважень. До цього часу не прийнято заходів, спрямованих на внесення змін або скасування зазначеної постанови.

Рішенням ДПАУ від 05.05.2007 р., прийнятим за розглядом повторної скарги МКП, скасовано податкове повідомлення-рішення Орджонікідзевської ОДПІ від 21.09.2006 р. N 0002061701/0 про сплату 426 грн. 18 коп. ПДФО та 852 грн. 36 коп. застосованої штрафної санкції. Перевіряючими Орджонікідзевської ОДПІ, а також працівниками ОДПІ та ДПА у Дніпропетровській області при розгляді первинної та повторної скарг не було враховано той факт, що з доходу, отриманого СПД - фізичною особою у межах здійснення своєї підприємницької діяльності (послуги ксерокопіювання та роздрібна торгівля, крім лікеро-горілчаних та тютюнових виробів), який сплатив єдиний податок, відсутні законодавчі підстави для утримання ПДФО, а положення ст. 8 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) щодо утримання податку у джерела його виплати та інші норми Закону не можуть бути застосовані по відношенню до таких платників.

Першим заступником начальника Нікопольської ОДПІ за розглядом неякісного акта перевірки від 27.10.2006 р., в якому перевіряючими при встановленні факту виплати Нікопольською філією страхової компанії доходів у вигляді агентських винагород СПД - фізичним особам неправомірно, без врахування наданих підприємцями Свідоцтв про сплату єдиного податку та на порушення вимог чинного податкового законодавства, яким не передбачено утримання ПДФО у джерела виплати з доходів, отриманих СПД у межах здійснення своєї підприємницької діяльності і які сплатили єдиний податок, здійснили нарахування ПДФО (133269 грн. 66 коп.), прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.11.2006 р. N 0000801720/0/42212 про сплату 133269 грн. 66 коп. ПДФО та 266539 грн. 32 коп. застосованої штрафної санкції. Неврахування зазначених порушень та необ'єктивний розгляд первинної і повторної скарг призвів до прийняття начальником Нікопольської ОДПІ і заступником голови ДПА у Дніпропетровській області рішень за розглядом первинної і повторної скарг, якими неправомірно підтверджені суми донарахованого податку і застосованих штрафних санкцій. Рішенням ДПА України від 27.03.2007 р. N 2934/6/25-0315, прийнятим за розглядом повторної скарги Нікопольської філії страхової компанії, скасовано зазначене податкове повідомлення-рішення та рішення, прийняті за розглядом первинної і повторної скарг.

Окремі ДПІ невірно застосовують штрафні (фінансові) санкції за порушення порядку декларування валютних цінностей та іншого майна. Так, СДПІ по роботі з ВПП у м. Харкові неправомірно застосовано до державного підприємства та до ВАТ штрафні (фінансові) санкції за порушення порядку декларування валютних цінностей та іншого майна за кожний випадок невідображення дебіторської заборгованості у декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами. Рішеннями ДПА України скасовано рішення СДПІ по роботі з ВПП у м. Харкові від 21.07.2006 р. N 0000880811/0 про застосування до державного підприємства штрафних (фінансових) санкцій в частині 340 грн. та від 13.09.2006 р. N 0001400811/0 про застосування до ВАТ штрафних (фінансових) санкцій в частині 680 грн.

ДПА у Київській області в рішенні від 24.01.2007 р. про результати розгляду скарг замість надання вказівок Баришевській ОДПІ про вчинення відповідних дій щодо застосування до кооперативу штрафних (фінансових) санкцій, зокрема, за порушення вимог Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (481/95-ВР) , вчинено запис про донарахування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2700 грн. На час розгляду скарги в ДПАУ рішення про застосування до кооперативу штрафних (фінансових) санкцій за порушення вимог цього Закону Баришевською ОДПІ не прийнято. Рішенням ДПАУ від 21.03.2007 р. скасовано рішення ДПА у Київській області від 24.01.2007 р. N 89/10/25-45/326, прийняте за результатами розгляду скарг кооперативу, в частині донарахування 2700 грн. фінсанкцій за порушення вимог Закону та зобов'язано ДПА в Київській області проконтролювати прийняття рішення про застосування до кооперативу фінсанкцій відповідно до Порядку застосування фінансових санкцій, передбачених ст. 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", затвердженого постановою КМУ від 02.06.2003 р. N 790 (790-2003-п) .

У 14 випадках за розглядом Департаментом апеляцій скарг платників податків ДПАУ збільшено суми податків і штрафних (фінансових) санкцій на суму 2242,8 тис.грн. Зокрема, рішенням ДПАУ від 20.01.2006 р. N 575/6/25-0515 скасовано рішення ДПА у Дніпропетровській області від 10.11.2006 р. N 27322/10/25-008, прийняте за розглядом повторної скарги ЗАТ, в частині неправомірного скасування податкового повідомлення-рішення від 27.06.2006 р. N 0002732305/0/25449 (від 04.09.2006 р. N 0002732305/1/33972) у сумі 1902,2 тис.грн. застосованої штрафної санкції з ПДВ. ДПА у Дніпропетровській області не було враховано податкове роз'яснення ДПАУ від 12.10.2005 р. N 20296/7/16-1417 (v2029225-05) і неправомірно здійснено обґрунтування, що перевіркою не було враховано роз'яснення, надане листом Нікопольської ОДНІ від 03.02.2006 р. N 3592/10/31-089, тоді як пріоритет має роз'яснення ДПАУ.

Здійснені у І кварталі 2007 р. працівниками Департаменту апеляцій ДПАУ перевірки стану роботи з розгляду скарг платників податків в ДПА Львівської та Київської областей засвідчили про наявність окремих порушень і недоліків, які мали місце при здійсненні та реалізації матеріалів податкового контролю і прийнятті ДПІ рішень. Зокрема, неякісні перевірки та невиконання спеціалістами ДПІ Львівської області вимог нормативних актів щодо оформлення матеріалів перевірок призводять до збільшення кількості скарг платників податків і додаткової втрати робочого часу на здійснення додаткових перевірок. За 2006 рік ДПА у Львівській області під час розгляду повторних скарг платників податків по 10 оскаржених рішеннях ДПІ (ДПІ у Золочівському районі - 2 рішення, ДПІ у Франківському районі м. Львова - одне рішення, ДПІ у Залізничному районі м. Львова - 2 рішення, ДПІ у Стрийському районі - одне рішення, ДПІ у Личаківському районі м. Львова - 2 рішення, ДПІ у м.Трускавці - 2 рішення) були призначені переперевірки, за результатами яких в 4 випадках донараховані суми податків і застосованих штрафних (фінансових) санкцій були скасовані на загальну суму 15736,1 тис.грн. і в одному випадку збільшені на 73,1 тис. гривень.

ДПІ та ДПА у Львівській області при розгляді первинних і повторних скарг платників податків не завжди враховуються положення п. 9 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами ДПС (z0176-98) відносно того, що рішення, прийняте за розглядом скарги, може бути менш сприятливе для платника податків, ніж рішення, яке оскаржувалося. ДПА у Львівській області за розглядом повторних скарг платників податків у 2006 році збільшені суми донарахованих податків і застосованих штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 2210,9 тис.грн. ДПАУ рішенням від 10.11.2006 р. N 20985/7/25-0315, прийнятим за розглядом повторної скарги ВАТ на податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жидачівському районі від 13.04.2006 р. N 0000381701/0/89 про сплату 12304 грн. 65 коп. ПДФО, збільшила на 851 грн. 23 коп. суму податку і застосувала 13128 грн. 06 коп. штрафної санкції відповідно до пп. 17.1.9 ст. 17 Закону N 2181 (2181-14) . Під час розгляду скарги встановлено, що перевіркою при донарахуванні ПДФО не застосовано п. 3.4 ст. 3 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (889-15) для сум надміру витрачених коштів, отриманих платником податку під звіт та не повернутих у встановлений строк, що призвело до ненарахування ПДФО осіб у сумі 851 грн. 23 коп. Також перевіркою не було застосовано штрафні санкції з ПДФО у сумі 13128 грн. 06 коп. відповідно до пп. 17.1.9 ст. 17 Закону N 2181 у подвійному розмірі від суми донарахованого податку.

Матеріали перевірки стану роботи з розгляду скарг платників податків в органах ДПС Київської області свідчать про низьку якість матеріалів перевірок платників податків та невиконання спеціалістами ДПІ області вимог нормативних актів щодо оформлення матеріалів перевірок, що призводить до збільшення кількості скарг платників податків і додаткової втрати робочого часу на здійснення додаткових перевірок. Зокрема, за 2006 рік ДПА у Київській області по шести оскаржених податкових повідомленнях-рішеннях (рішеннях), прийнятих ДПІ області, були призначені переперевірки, за результатами яких у двох випадках донараховані суми податків і застосованих штрафних (фінансових) санкцій були скасовані на 4337,3 тис.грн. і в чотирьох випадках збільшені на 32475 тис.грн. Мали місце факти порушення ДПІ Київської області строків розгляду первинних скарг та їх надсилання платникам податків, установлених пп. 5.2.2 ст. 5 Закону N 2181 (2181-14) . Зокрема, за 2005 рік встановлено 5 випадків порушення строків, що стало причиною задоволення скарг на користь платників на загальну суму 65,3 тис. гривень, а у 2006 році - 10 випадків на загальну суму 17606,3 тис. гривень.

З метою забезпечення належної роботи щодо дотримання вимог чинного законодавства України і нормативних актів ДПАУ при здійсненні податкового контролю та реалізації матеріалів перевірок і розгляді скарг платників податків доручаю керівникам регіональних ДПА розглянути інформаційний лист та вжити заходів для усунення недоліків з урахуванням вимог наказу ДПАУ "Про підсумки роботи органів державної податкової служби України за I квартал поточного року та заходи із забезпечення надходжень до бюджету у II кварталі 2007 року" та наказу ДПАУ за результатами заслуховування голів (заступників) і керівників підрозділів апеляцій регіональних ДПА 25.04.2007 р.